- •Раздел 6. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.
- •Тема 6.1. Налоговый контроль и порядок его проведения.
- •1. Содержание налогового контроля.
- •2. Принципы налогового контроля.
- •3. Виды налогового контроля.
- •4. Налоговые проверки.
- •4.1. Камеральная налоговая проверка.
- •4.2. Выездная налоговая проверка.
- •4.3. Понятие повторной выездной проверки.
- •4.4. Оформление результатов налоговой проверки.
- •Тема 6.2. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение
- •Налоговая ответственность.
- •1.1. Понятие налогового правонарушения.
- •1.2. Понятие об обстоятельствах совершения налогового правонарушения.
- •1.3. Санкции за налоговые правонарушения.
- •Административная ответственность.
- •Уголовная ответственность.
1.3. Санкции за налоговые правонарушения.
Они выступают в виде налоговых санкций – денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В противном случае, а также случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке.
Ответственность налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений установлены главой 16 НК РФ.
Виды правонарушений |
Субъекты ответственности |
Размер штрафа |
Основа- ние |
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
10000 рублей |
п. 1 ст. 116 НК РФ |
Ведение деятельности организацией или индивидуаль- ным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе |
Организации, индивидуальные предприниматели |
10% от доходов, полученных в течение указанного времени в резуль- тате такой деятельности, но не менее 40000 рублей |
п. 2 ст. 116 НК РФ |
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком- либо банке |
Организации, индивидуальные предприниматели |
5000 рублей |
ст. 118 НК РФ |
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный срок |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей |
ст. 119 НК РФ |
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
200 рублей |
ст. 119.1 НК РФ |
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния: - совершены в течение од- ного налогового периода - совершены в течение бо- лее одного налогового периода - повлекли занижение нало- говой базы |
Организации |
10000 рублей 30000 рублей 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей |
ст. 120 НК РФ |
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные: - по неосторожности - умышленно |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
20% от неуплаченной суммы налога (сбора) 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) |
ст. 122 НК РФ |
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению |
ст. 123 НК РФ |
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога |
Организации |
30000 рублей |
ст. 125 НК РФ |
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
200 рублей за каждый непредставленный документ |
ст. 126 НК РФ |
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, |
Организации |
10000 рублей |
|
а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ |
|
|
|
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний |
физические лица |
1000 рублей 3000 рублей |
ст. 128 НК РФ |
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода |
физические лица |
500 рублей 5000 рублей |
ст. 129 НК РФ |
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года |
Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели |
5000 рублей 20000 рублей |
ст. 129.1 НК РФ |
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов Те же деяния, совершенные более одного раза |
Организации или индивидуальные предприниматели |
трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения |
ст. 129.2 НК РФ |
Ответственность за нарушения банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, установлена главой 18 НК РФ.
Виды правонарушений |
Субъекты ответственности |
Размер штрафа |
Основа- ние |
Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица |
Банки |
20 000 рублей |
ст. 132 НК РФ |
Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет |
Банки |
40 000 рублей |
ст. 132 НК РФ |
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа |
Банки |
1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки |
ст. 133 НК РФ |
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ |
Банки |
20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательшика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности либо 20 000 рублей при отсутствии задолженности |
ст. 134 НК РФ |
Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа |
Банки |
1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки 30% не поступившей в результате таких действий суммы |
ст. 135 НК РФ |
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения |
Банки |
20 000 рублей |
ст. 135.1 НК РФ |