Глава 2. Количество налогов.

2.1 Дания.

Подоходный налог – один из основных налогов Дании. Включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка государственного налогов дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% - при превышении дохода 243500 датских крон «Подоходный налог с физических лиц – резидентов взимается с их личного дохода и с дохода от владения имуществом. Базовая ставка с личного дохода -14,5%, дополнительно взыскивается 5% с дохода, превышающего 173,1 тыс датских крон. Ставка с дохода от имущества – 50%. Предусмотрены скидки.

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее чем 3 года. Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.

Налог на прибыль корпораций. Ставка налога для основной части компаний, в том числе иностранных, составляет 34%; для закупочных, производственных и сбытовых ассоциаций – 16%. Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов в целях налогообложения до12% в год.

НДС. Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот более 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Ставка НДС установлена в размере 25%. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг: медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование, предприниматели с годовым оборотом до 10000 датских крон и т. д освобождены от уплаты НДС.

Акцизы. Взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, угля, табачных изделий, спиртных напитков, пива, минеральной воды, чая, кофе, злектроламп и игорного бизнеса. Ставки акцизов: на бензин(за 1 литр) – 240 и 310 датских крон в зависимости от содержания свинца; на электроэнергию дляотопления жилых домов (за 1 квт/час) – 39,5 эре, для других целей – 46 эре; на сигареты – 21,22% с розничной цены плюс 60,68 эре за 1 шт.

2.2 Саудовская Аравия. Существует Департамент по закяту и налогу на прибыль(ДЗНП). Закят – прописанный в Коране налог в пользу бедных, один из столпов ислама, равен 2,5% от чистого дохода за исключением капитала, вложенного в недвижимость и долгосрочные инвестиции. Налоги платят все категории физических лиц и коммерческие структуры, независимо от форм собственности. Налог на прибыль иностранцев, занимающихся предпринимательской деятельностью в КСА(размер прибыли, в риалах КСА – ставка налога, в %: от 0 до 6000 – 0 или 5; от 6001 до 16000 – 5; от 16001 до 36000 – 10; от 36001 до 66000 – 20; более 66000 – 30). Налогоплательщики, прожившие на территории Королевства 1 год полностью, освобождаются от уплаты налога на первые 6000 риалов их прибыли. Другие налоги: налог с продаж, НДС, налог на недвижимость или налог на «дары», в КСА не взимаются.

2.3 Франция. Отличительной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60 % налоговых доходов общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45 %). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20 % налоговых поступлений. Во Франции существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет (федеральные налоги).

Основные федеральные налоги:

- НДС;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль предприятий;

- пошлины на нефтепродукты;

-акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта);

- налог на собственность;

- таможенные пошлины;

- налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Основные местные налоги:

1) туристский сбор;

2)налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю);

3) налог на профессию;

4) налог на уборку территории;

5) налог на использование коммуникаций;

6) налог на продажу зданий.

В целом, местные налоги составляют 30 % общего налогового бремени, они же наполняют 40 % местных бюджетов.

К числу самых важных прямых налогов во Франции относятся:

- подоходный налог;

- налог на прибыль акционерных обществ;

- налог на прибыль;

- налог на собственность;

- налог на автотранспортные средства.

Подоходный налог им облагаются физические лица, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Ежегодно он обеспечивает около 20 % налоговых поступлений, принося почти 300 млрд. франков. Ставки прогрессии – от 0 до 56,8 % в зависимости от доходов. Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

Налог на прибыль акционерных обществ. Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме налоговых поступлений составляет 10 % и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к акционерным обществам. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Ставка составляет 34 % к сумме налогооблагаемого дохода и 42 %, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие.

Налог на прибыль.Розничная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока. Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются ставки налога 4,5 %, 7 % – для предметов искусства и 7,5 % – для сделок с драгоценными металлами. Более значительным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 % до 42 %, а наиболее распространенный уровень – 34 %) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6 %), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 % - 2,3 %) и налог на жилищное строительство (0,65 %). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета8.

Налог на собственность. Этот вид налогообложения формирует менее 10 % налоговых доходов государства.

Налоги на собственность включают в себя:

- налог на имущество хозяйствующих субъектов (до 1,5 % стоимости);

- налог на жилье;

- налог на земельный участок;

- налог на автотранспорт.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

Косвенные налоги. Основным косвенным налогом выступает налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений.

Существует 4 вида ставок НДС:

1) 19,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

2) 33,33% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3) 2,1% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4) 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

1) медицина и медицинское обслуживание;

2) образование;

3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

2. Второй способ освобождения от НДС – существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом, это:

1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;

2) финансы и банковское дело;

3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

2.4 Бразилия. 1. Федеральные налоги

Недвижимость которая находится на территории принадлежащей – Федеральному правительству или – Бразильскому ВМФ платят ежегодно

Налог на прибыль

Налог на промышленную продукцию

Налог на финансовые операции

Налоги на внешнюю торговлю

Налог на земли, используемые в сельском хозяйстве

Обязат. федер. сборы (пенсионный фонд госслуж.)

Сбор на социальное страхование

Сбор на финансирование социального обеспечения

Сбор с осуществляемых финансовых операций

Сбор с чистой прибыли юр.лиц

Сбор на программы соц. Интеграции и обеспечения федеральных служащих

Сбор на страхование федеральных служащих

Прочие социальные сборы

Сбор в Фонд обеспечения занятости населения

Сбор «на пособия для обучения»

2. Налоги Штата

Налог на оборот товаров и оказание трансп. услуг

Налог на автотранспорт

Налог на завещанное и дареное имущество

Прочие сборы

Отчисления в пенсионные фонды штатов

Прочие

3. Муниципальный Налог

Налог на услуги

Налог на постройки и использ. городской территорий

Налог на дарение недвижимости

Прочие сборы

Отчисления в пенсионные фонды муниципалитетов

Прочие

2.5 Сингапур.

1. Одноуровневая система налогообложения.

С 1 января 2003 г. в Сингапуре применяется одноуровневая система налогообложения (one-tier taxation system), согласно которой все полученные акционером дивиденды освобождаются от налогов. Налогообложение, таким образом, осуществляется только на уровне компании.

2. Территориальный принцип налогообложения.

Компания обязана уплатить налог на любой доход, извлеченный или происходящий из источника в Сингапуре, или на доход, переведенный в Сингапур, из источников в других государствах. Доход сингапурской нерезидентной компании, полученный из иностранных источников, но не переведенный в Сингапур, не подлежит налогообложению подоходным налогом.

3. Отсутствие жестких мер противодействия уклонению от налогообложения.

Ниже приведены основные виды налогов в Сингапуре

1. Налог на прибыль;

2. Налог на товары и услуги;

3. Налог на доход от прироста капитала;

4. Налог на роялти, взимаемый у источника;

5. Налог на дивиденды, взимаемый у источника;

6. Налог на проценты, взимаемый у источника;

7. Гербовый сбор.

Налог на прибыль. Взимается с извлеченного или полученного дохода в Сингапуре, т.е. доход сингапурской компании, имеющий источник в Сингапуре, или доход из иностранного источника, полученный в Сингапуре, облагается налогом. Налогообложение гербового сбора касается в основном недвижимости.

а) Индивидуальный налог на доход Подлежит уплате индивидуальный налог на доход, полученный из сингапурского источника дохода. При этом прирост капитала и дивиденды, взимаемые у источника, не подлежат налогообложению. С 1го января 2005 года внешние поступления, полученные из иностранного источника в Сингапуре, по одобрению банка или другой финансовой организации освобождаются от налогообложения. Установленный размер налога варьируется от 0% до 20%.

б) Корпоративный налог Доходы компании, подлежащие обложению, облагаются налогом по единой ставке независимо от того, местная ли это компания или иностранная. В 2008 налоговом году размер корпоративного налога снизился на 2% до 18%, в 2010 составил 17%. Это применяется ко всем компаниям, находящимся в Сингапуре.

В Сингапуре действует территориальный принцип налогообложения. Таким образом, сингапурские компании подлежат налогообложению на их доход, извлеченный или полученный в Сингапуре, а внешний доход только если он переведен в Сингапур.

На новые компании, созданные в Сингапуре, распространяется трехлетнее освобождение от налога на первые 100 тысяч сингапурских долларов налогооблагаемого дохода. Дальнейшие 50% освобождения предоставляются на следующие 200 тысяч сингапурских долларов облагаемого дохода.

Вышеуказанное налогообложение может быть получено при соблюдении следующих условий:

— компания должна быть зарегистрирована в Сингапуре;

— компания имеет не более 20 участников в базисный период, относящийся к этому налоговому году;

— все акционеры должны быть физическими лицами, или один из акционеров должен быть физическим лицом, владеющим не менее 10% обыкновенных акций компании. Если компания не удовлетворяет вышеуказанным требованиям, на неё будет распространяться схема частичного освобождения от уплаты налогов. В 2008 налоговом году эта схема предоставлялась компаниям со средним подлежащим налогообложению доходом свыше 300 000 сингапурских долларов.

Налог на товары и услуги является косвенным налогом, налоговая ставка составляет 7%, применяется ко всем товарам и услугам на территории Сингапура. За исключением финансовых слуг, реализации земли и жилой недвижимости и лиц, чья годовая выручка меньше 1 миллиона сингапурских долларов, все остальные компании являются налогоплательщиками налога на товары и услуги. Субъект с годовой выручкой более 1 млн. сингапурских долларов подлежит регистрации на Бирже товаров и услуг. Такое лицо может брать кредит для оплаты налогов.

Налог на доходы от прироста капитала не существует.

Налогообложение роялти. Полученный доход от роялти облагается подоходным налогом. Иностранный источник дохода от роялти освобождается от подоходного налога, за исключением случаев, если он перечисляется в Сингапур. Роялти, выплаченное нерезидентам Сингапура, облагается налогом на доход, удерживаемый у источника дохода, по ставке 15%, за исключением случаев, когда оно регулируется Договором о ликвидации двойного налогообложения.

Иностранный доход от дивидендов освобождается от подоходного налога.

Проценты по кредитам облагаются подоходным налогом. Налоговая система Сингапура не имеет отдельного налогового режима для иностранных или сингапурских источников доходов от процентов по кредитам. Проценты по кредитам, выплачиваемые нерезидентам Сингапура облагаются подоходным налогом в 15%, за исключением случаев, когда оно регулируется Договором о ликвидации двойного налогообложения.

На территории Сингапура введен налог на собственность, но его ставка очень низкая. Чтобы попасть под его действие нужно владеть собственностью на территории Сингапура на сумму 9 млн. долларов, поэтому можно говорить о том, что в целом, собственность на территории Сингапура освобождена от налога.

Следует отметить, что в Сингапуре эффективно действуют инвестиционные и налоговые льготы для иностранных компаний, включая полное освобождение от налогов в течение 10-летнего периода для компаний, занимающихся исследованиями в области высоких технологий, поддержка на государственном уровне научно-исследовательской и проектной работы, развитие интеллектуальной собственности.