Дьяконова Вероника

В случае наличия потенциальных прав голоса возможные исполнения и конвертации не учитываются и не принимаются во внимание. Соотношение прибылей и убытков и изменений в распределении капитала между материнской организацией и неконтрольными долями участия определяется на основе текущего владения долями.

В ходе процесса консолидации внутригрупповые сделки, доходы и расходы должны быть элиминированы. Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение и требуют отражения в консолидированной финансовой отчетности.

Дочерние организации должны представлять свои данные в целях проведения консолидации на ту же отчетную дату, на которую составляется отчетность материнской организации. В случае невозможности соблюдения этого условия стандарт допускает представление финансовой информации на другую дату (не отличающуюся от даты представления финансовой отчетности материнской организации не более чем на три месяца). Однако в этом случае необходимо производить корректировки на воздействие существенных сделок и событий, имевших место в период между этой датой и датой финансовой отчетности материнской организации.

Международный бухгалтерский стандарт IAS 27 выдвигает требование в отношении наличия единой учетной политики (для подобных сделок) у дочерних и материнской компаний. Данное условие является очевидным, так как при различных подходах в признании процедура консолидации методом суммирования статей не имеет смысла.

Авдеева Аня

В отношении даты признания в консолидированной финансовой отчетности доходов и расходов дочерней организации стандарт определяет дату приобретения в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 "Объединения предприятий". Например, амортизационные расходы, признанные в отчете о совокупном доходе после даты приобретения, должны быть основаны на справедливой стоимости соответствующих активов, признанной в консолидированной финансовой отчетности на дату приобретения.

Неконтрольные доли участия представляются в консолидированном отчете в разделе "Капитал" отдельно от капитала владельцев материнской организации.

Суммарный совокупный доход и компоненты прочего совокупного дохода относятся на владельцев материнской организации и на неконтрольные доли участия. Если в процессе осуществления хозяйственной деятельности группы имели место изменения долей владения материнской организации в дочерней, но они не привели к утрате контроля за последней, то в бухгалтерском учете этот факт отражается в виде сделки с долевыми инструментами.

Иванова Раиса

В случае утраты материнской организацией контроля она обязана на соответствующую этому событию дату:

- прекратить признание балансовой стоимости активов (в том числе любой деловой репутации) и обязательств;

- прекратить признание балансовой стоимости любых неконтрольных долей участия в бывшей дочерней организации (включая любые компоненты прочего совокупного дохода);

- признать справедливую стоимость возмещения, полученного в результате сделки, приведшей к утрате контроля:

- признать любую инвестицию, сохраняющуюся в бывшей дочерней организации, по ее справедливой стоимости;

- переклассифицировать в прибыль или убыток или перенести непосредственно в нераспределенную прибыль суммы, возникающие вследствие утраты контроля над дочерней организацией;

- признать любую возникающую разницу в прибыли или убытке, относимом на материнскую организацию.

Причины утраты контроля могут быть весьма разнообразными: от установления контроля над дочерней организацией со стороны государственного, судебного, административного или регулирующего органа до соответствующих условий договора.

_____________________

Процедура утраты контроля может быть результатом как одной, так и нескольких сделок. В стандарте говорится, что при наличии определенных обстоятельств многоступенчатые сделки такого характера должны учитываться в виде одной операции. В качестве определяющих причин в данном случае можно ориентироваться на следующее:

- такие сделки синхронизированы во времени и являются взаимоопределяющими, в них участвует один и тот же контрагент;

- сделки образуют единую схему, обеспечивающую общий коммерческий эффект;

- осуществление одной сделки зависит от осуществления по меньшей мере одной другой сделки;

- по отдельности одна или более сделок не являются экономически оправданной в противоположность всем сделкам, вместе взятым.

В отношении представления информации в соответствии с МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" подлежит раскрытию следующая информация:

- характер отношений между материнской и дочерней организациями, если материнская организация не владеет прямо или косвенно более чем половиной акций, имеющих право голоса;

- причины, по которым владение более чем половиной голосующих акций дочерней организации не обеспечивает контроля материнской организации;

- факты и причины несоответствия даты составления финансовой отчетности дочерней и материнской организациями;

- характер и степень ограничений возможности дочерних организаций по переводу средств материнской организации в форме дивидендов, возврата кредитов или авансов;

- схема, показывающая воздействие любых изменений доли владения материнской организации в дочерней организации, не приведшее к утрате контроля, на собственный капитал, относимый на владельцев материнской организации;

- в случае утраты контроля материнская организация обязана раскрывать ту часть прибылей или убытков, которая относится к признанию любой инвестиции, сохраняющейся в бывшей дочерней организации по ее справедливой стоимости на дату утраты контроля; линейные статьи в отчете о совокупном доходе, в которых признается прибыль или убыток.

Если отдельная финансовая отчетность составляется для материнской организации, не составляющей консолидированную финансовую отчетность, должна быть раскрыта следующая информация:

- указание на то, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью; что применено исключение из требований к консолидации; название, страна регистрации и нахождение организации, чья консолидированная финансовая отчетность, соответствующая МСФО, выпущена для открытого доступа; адрес, по которому может быть получена эта консолидированная финансовая отчетность;

- перечень значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или нахождения, соотношение долей владения, а в случае неравенства - соотношение прав голоса;

- методика учета инвестиций.

Подобная информация должна раскрываться в случаях, когда отдельная финансовая отчетность составляется материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем, имеющими долю в совместно контролируемой организации.