36. Независимость в аудите

1. Аудит не м. осущ-ся:1) ауд. орг-ми, рук-ли и иные должностные лица кот. сост. в близком родстве,с учред-ми (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответс-ть за орг-ию и ведение БУи составл. Бух.отч-ти;2) ауди. Орг. в отн-и ауд. лиц, явл. их уч-ми (участниками), в отн-и ауд. лиц, для кот. эти ауд.орг явл.Учр-ми, в отн-и дочерних обществ, филиалов и представительств указ. Ауд. лиц, а также в отн-и орг., имеющих общих с этой ауд.орг.учредителей.3) ауд-ми,явл. Учр-ми ауд. лиц, их рук-ми, бухгалтерами и иными лицами, несущими отв-ть за орг-ию и ведение БУ и сост.БО;2. Порядок выплаты и размер ден. Возн-ия ауд. орг-ям, индивид. аудиторам за провед. аудита и оказание сопутствующих ему услуг опр-тся дог-ми оказания ауд. услуг и не м/б поставлены в зависимость от вып-ия каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, кот. м/б сделаны в рез-те аудита.3. Ауд. орг, индивид.аудиторы не вправе осущ-ть действия, влекущие возн-ие конфликта интересов или созд. угрозу возн-ия такого конфликта. Для целей наст. Федер. закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при кот. заинтересованность ауд. орг., индивид.аудитора м. повлиять на мнение такой ауд. орг, индивид. аудитора о достоверности БО аудируемого лица. Случаи возн-ия у ауд.орг., индивид.аудитора заинтерес-ти, кот.приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов уст-ся кодексом професс. этики аудиторов.

37. Общий план аудита(ст-т №3)

Ауд-ру необх-о сост-ть и докум-но оформить общий план аудита.в общ.плане д/б отраж. Объем и порядок проведения ауд.проверки.общий план д/б дост-но подробным для того, чтобы служить рук-ом при разработке программы адита.форма и сод-е общего плана м. прим-ся в зав-ти от масштабов и специфики д/ти ауд-го лица,слож-ти проверки и от конкрет-х методик,прим.ауд-ом.вопросы:1)особ-ти д/ти клиента и общий ур-нь компетент-ти рук-ва.2)система БУ и система внутр.контроля клиента.3)риск и сущ-ть;4)хар-р и временные рамки и объм процедур.5)координация и напр-е работы,текущий контроль,привлечение экспертов,кол-во и квалификация спец-ов.6)проч.аспекты(иссл-е допущении о непрерывн-ти д/ти клиента,наличие особ-й дог-ра об оказа-и ауд.услуг и др.)

38. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России.

Функ-ии гос-го регул-я ауд. деят-ти осущ-ет уполном-ый федер-й орган.Функ-ми гос. рег-ия ауд. деят-ти явл:1) выработка гос. политики в сфере ауд. деят-ти;2) нормативно-правовое регул-ие в сфере ауд. деят-ти, в т.ч утв-ие федер. станд-ов ауд. деят-ти, правил незав-ти ауд-ов и ауд. орг-ий, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормат. правовых актов, регул-их ауд. деят-ть и предусм.наст. Федер. законом;3) ведение гос. реестра саморег-ых орг-ий ауд-ов, а также контр-го экземпляра реестра ауд-ов и ауд. орг-ий;4) анализ сост-ия рынка ауд. услуг в РФ;5) иные предусм. наст Федер зак-ом фун-ии.Для осущ-ия фун-ий, предусм. наст. Федер. зак-ом, уполном-ый федер. орган вправе запрашивать у саморег-ых орг-ий ауд-ов копии реш-ий органов упр-ия и специализ-ых органов саморег-ой орг-ии ауд-ов и иную необх-ую инф-ию и докум-ию

39. Существенность в аудите.

Наверное то же что и в 33 вопросе.

Сущ-ой счит-ся инф-ия об ауд.активах,обяз-ах, доходах,расходах и хоз.операц-х,а также составлящих капитала,если ее отсутствие или искажение м. повлиять на экон.реш-я польз-ей,принятые на основе фин.отч-ти.ауд-р рассм-т сущ-ть как на ур-не бух.отч-ти в целом,так и в отнош-и остатка ср-в по отд-м счетам БУ.ауд-р оценива.то что явл.сущ-м по своему профес-му суждению.сущ-ть м/б качеств.- недост.или неадекватн.описание учетной политики,когда сущ-т вер-ть того,что польз-ль БО б.введен в заблужд-е таким описан-м. И колич.- при разработке общ.плана аудита, ауд-р разрабат-т приемлимый ур-нь сущ-ти(с колич.т-ки зр.)приемлимый сур-нь сущ-ти-то конкретное предельное знач-е искажений БО,начин.с кот.объективно самый требоват.квалифициров.польз-ль такой отч-ти с большой вероят-ю уже не сможет делать на ее основе прав.выводы и принимать прав.реш-я. Ауд.орг-и оценив.ур-нь сущ-ти,беря в расчет опр.долю от базовых показ-ей.(нпр,числов.знач-я счетовБУ формы №2)отч.года или усредненные пок-ли отч.и предшеств.лет.ауд.фирма рассчит.как общий пок-ль сущ-ти в целом для орг-и так и опр-т знач-е ур-ня сущ-ти для оценки пока-ей группы счетов,статей баланса и др.

40 Аудит обязательный и инициативный.

Аудит м.подразделить:обяз-ый,инициат-ый.Обяз.ауд.провод-ся в случ.,предусм-х закон-ом и по поручению гос.органов.Обяз.ауд.- ежегодн.обяз.ауд.проверка ведения БУ и фин.отч-ти орг-и или индивид.предпр-ля.Обяз.аудиту подлежат:1)орг-ия или орг.-прав.форма ОАО,2)орг-я,явл-ся кред.орг-ей,страх.орг-й,биржей,инвеситц.фондом,источ-ми образ-я ср-в,кот.явл.добровольн.отчисл-я ФЛ и ЮЛ,3)объем выручкиорг-и или индивид.предпр-я или реализ-и продукции за 1 год превышает в 500 тыс.раз, установл.закон-ом РФ,месячный МРОТ;4)сумма активов баланса превышает на конец отч.года в 200 тыс.раз устан.закон-ом РФ.Обязат.ауд.м.пров-ся т.ауд.орг-ми

БИЛЕТ 40

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях если:

-организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

-организация является кредитной, бюро кредитных историй, страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

-объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает этот же показатель на конец отчетного в 200 тыс. раз;

-организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности (выручка от реализации продукции или сумма активов баланса) соответствуют указанным выше. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

-в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей обязательный аудит предусмотрен Федеральным законом. В последнее время все большее количество организаций, для которых аудит не обязателен, обращаются в нашу компанию с просьбой о проведении инициативного аудита, чтобы проконтролировать работу своих бухгалтерских служб. Кроме того, подтвержденная независимым аудитором отчетность облегчает взаимоотношения с кредитными учреждениями, налоговыми и другими государственными органами, а рекомендации, которые аудиторы дают в ходе проверки (по эффективной организации работы бухгалтерии, оптимизации учета, налогообложения и пр.), способствуют эффективному и безопасному развитию бизнеса. Особую пользу инициативный аудит приносит для малых и средних предприятий, у которых нет возможностей содержать штат внутренних аудиторов для проведения данной работы.

БИЛЕТ 41

Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;искажения, возникающие в результате присвоения активов. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.Однако аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий. Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены. В связи с неотъемлемыми ограничениями аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Недобросовестные действия еще сложнее выявить, когда несколько человек вступают в сговор. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, но на самом деле являющиеся ложными. Способность аудитора обнаружить недобросовестные действия зависит от опыта нарушителя, частоты и объема манипуляций, величины сумм, являющихся объектом манипуляций, и служебного положения лиц, участвующих в недобросовестных действиях. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для выявления и оценки ситуаций, когда: имеются факторы, которые увеличивают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, существуют обстоятельства, вызывающие подозрение аудитора в наличии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, получены доказательства (в том числе информация, имеющаяся у аудитора по результатам предыдущего аудита), ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица. При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица. Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству аудируемого лица относительно оценок руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения. Данные запросы могут быть, например, посвящены:выявлению дочерних организаций, сегментов деятельности, видов операций, функционированию службы внутреннего аудита аудируемого лица, способам доведения руководством аудируемого лица до сотрудников надлежащих норм деловой практики и этики.

БИЛЕТ 42

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

БИЛЕТ 43+51

На первом этапе аудита проводится общее ознакомление с имеющейся у предприятия концепцией и планом финансового оздоровления. Аудитор для выполнения своих задач, связанных с оценкой способности субъекта хозяйствования, получает доступ ко всей необходимой коммерческой информации о предприятии. Перед началом проведения аудита аудитор должен взять у руководителя предприятия объяснительную записку к плану санации, которая подтверждает полноту и достоверность плана санации, экспертиза которого проводится, материала, на котором основан план, а также определяет полномочия аудитора. Наряду с отчетными бухгалтерскими данными и другой внутренней информации для оценки способности предприятия следует также использовать внешние источники, а именно: статистические данные, характеризующие деятельность той или иной отрасли и народного хозяйства в целом, описательный материал средств массовой информации, выводы независимых экспертов, нормативные документы. При этом последовательно решаются следующие задачи: 1. Проведение анализа производственно-хозяйственной деятельности. 2. Проведение анализа финансового состояния предприятия. 3.Исследование ситуации предприятия на рынке факторов производства и сбыта готовой продукции. Все это делается в 4 шага1.   Постановка проблемы: предмет и цели планирования организационно-правовой структуры предприятия. 2.Поиска: разработка альтернативных вариантов организационно- правовой структуры. 3.Оценка: оценка альтернативных вариантов организационно- правовой структуры.4. Принятия решения: выбор наиболее предпочтительной  организационно- правовой структуры. Следующий этап: На этом  этапе необходимо определить:

• перечень источников, которые будут использоваться для получения информации о работе существующей системы управления;

• объем данных, которые необходимо получить для полноценного анализа и оценки системы управления;

• перечень основных категорий бизнес процессов предприятия;

• форму получения информации;

сроки получения информации.Для этого составляется информационный лист. Информационный лист - это по сути план аудита организационной структуры и функций, но для того чтобы его составить необходимо изучить организационную структуру и  бизнес процессы предприятия, для этого перед началом аудита  необходимо запросить определенную информацию о структуре, штатное расписание или перечень сотрудников и информацию о деятельности предприятия. В результате мы должны получить данные  по организационной структуре предприятия с указанием: двойной подчиненности; дублирования функций; отсутствием ответственности; и других несоответствий. Отчёт о проведенном аудите организационной структуры должен включать в себя:

-описание действующей структуры;

-оценку соответствия структуры целям и масштабу организации;

-оценку степени соблюдения установленных процедур управления и контроля;

-оценку степени разграничения полномочий и ответственности;

-стоимость такой  структуры в перспективе развития и возможность структуры поддерживать динамику развития предприятия;

-а также рекомендации для совершенствования организационной структуры по итогам проверки.С рекомендациями по:

-закреплению зон ответственности и полномочий; -четкому распределению функций менеджмента по организационным звеньям; -фиксации места каждого работника и подразделения в процессе деятельности предприятия; -координации деятельности структурных подразделений и сотрудников, качества и скорости принятия и исполнения решений с одновременным снижением количества ошибок и накладок.

Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита, именно: -       сгруппировываются обнаруженные недостатки; -       складываются сведения нарушений; -       аналитические таблицы, расчеты, графика; -       обобщаются результаты проверки; -       складывается аудиторский вывод.

БИЛЕТ 44

А. могут заниматься аудиторской деятельностью: самостоятельно как физич. лица, выполняющие предпринимательскую деятельность без образования юри-дич. лица (индивидуальные предприниматели); в качестве штатных работников аудиторской фирмы; как исполнители, привлекаемые аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора. Они вправе отказаться от проведения аудиторской проверки после предварит, знакомства с хозяйствующим субъектом или в процессе, проверки, если не получают необходимой информации. Они самостоятельно определяют ее формы и методы; имеют право в полном объеме проверять у хозяйствующих субъектов документацию о финансово-хозяйств. деятельности, получать по письменному запросу требуемую для аудиторской проверки информацию от третьих лиц, проводить опросы работников проверяемой орг-ции, привлекать на договорной основе к проведению аудиторских проверок экспертов и т.п. А. обязаны представить экономическому субъекту исчерпывающую информацию по результатам проверки, ознакомить руководителей с подготовл. аудиторским заключением и дать рекомендации по совершенствованию организации бух. учета и управления. Аудиторские организации до подписания договора на оказание аудиторских услуг имеют право на ознакомление с документами бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов, а также на получение разъяснений от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономических субъектов и определения аудиторского риска для принятия решения о заключении договора.

Аудиторские организации имеют право запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские заключения других аудиторских организаций по результатам проведенного аудита за любой проверенный отчетный период как самого экономического субъекта, так и его структурных подразделений. Аудиторские организации имеют право привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых специалистов (экспертов). Аудиторские организации имеют право самостоятельно определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также конкретных условий договора с экономическими субъектами. Аудиторские организации имеют право при проведении аудиторской проверки проверять в полном объеме документацию, связанную с их финансово - хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. Аудиторские организации имеют право требовать от государственных органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей. Аудиторские организации имеют право получать у ответственных работников проверяемых экономических субъектов устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. Аудиторские организации вправе не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторские организации обязаны предъявлять проверяемым экономическим субъектам соответствующую лицензию на проведение аудиторской деятельности по требуемой для аудита специализации, ции обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать аудиторские услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку, обязаны учитывать при привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита согласие на это проверяемых экономических субъектов, организации обязаны представить руководству (собственникам) экономического субъекта в установленных случаях:

а) аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с требованиями правила (стандарта) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности";

б) письменную информацию (отчет) аудитора, подготовленную в соответствии с требованиями правила (стандарта), обязаны обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита.

БИЛЕТ 45

В аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена либо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация. Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:

а) указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

б) определяться надлежащие получатели информации;

в) определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность. Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает: общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица; выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств); предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом; редполагаемые модификации аудиторского заключения; также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудитаб) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют:а) размер и сложная структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;б) характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;в) существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;г) принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица. Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита.

БИЛЕТ 46

Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства. Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица. Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором. При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. При планировании использования работы службы внутреннего аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора. Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

БИЛЕТ 47+59

При разработке аудиторский процедур необходимо определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может: 1 .оторать все элементы 2. отобрать спец.элементы 3 .отобрать отдельные элементы. Порядок проведения аубиторской выборки и оценки ее результатов регламентируется 16 стандартом. Решение об использовании стат.или нестат.методов выборки является предметом проффесион.аудитора. Осн.современ.подходами к выборке является 1.атрибутивная и 2.варнационная. 1. предназначено для выявления в какой части провер.сов-ти присуще или неприсущее те или иные характеристики наз-ые атрибутами. Больше подходит для внутреннего контроля. 2. Предназначено для определения абсолютного размера ошибки, т.е. величины занижения или завышения значения показателя. Это упрощенная методика-монетарная. Основа методики – сущность, К надежности, показатели. Порядок проведения выдорки: 1. формлировка цели проверки 2. опр-ие проверяемой сов-сти и ед.выбор исследов. Формируется исходя из устан.целей проверки, может представлять собой сальдо счетов. 3. установление пред.ошибки и риска выборки Ошибка определяется на стадии прланир.аудита в соответсвии с выбранными а 4. нахождение объема выборки 5. установление интервала выборки 6. отбор ед.в выборку 7. проверка ед., попавших в выборку 8. анализ ошибок, попавших в выборку9. оценка результатов выборки. "аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций, "аномальная ошибка" - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно, "генеральная совокупность" - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:а) риск того, что аудитор:придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;б) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны. Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки). При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отбираемые специфические статьи могут включать: элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки, элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций; элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода. Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Аудитор анализирует, какие условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. При тестировании средств внутреннего контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Для аудитора важно обеспечить, чтобы генеральная совокупность была: надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки (что предполагает анализ направления тестирования). Например, если цель аудитора заключается в проверке завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность может быть определена как перечень задолженностей кредиторам. полной. Например, если аудитор собирается отобрать из какой-либо папки первичные документы для выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам относительно всех документов за соответствующий период, если аудитор не уверен в том, что действительно все документы были подшиты в папку. Результаты процедур, применяемых к какой-либо отобранной совокупности элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для вывода в отношении всей генеральной совокупности аудитору требуется проанализировать риск и существенность в отношении остальных страт, которые составляют всю генеральную совокупность. . Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена. Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к ней, аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может: обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;видоизменить запланированные аудиторские процедуры;рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

БИЛЕТ 48

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы). При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская организация согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторские фирмы в Российской Федерации осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%. В Германии и Франции аудиторской фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой принадлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом. За неправомерное использование названия “аудиторская фирма” в Германии определена уголовная ответственность. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские фирмы существенно различаются по численности персонала: от нескольких человек до нескольких тысяч человек - в крупнейших межнациональных и общепризнанных в деловом мире аудиторских фирмах. В Великобритании, например, где существуют тысячи аудиторских фирм, пять крупнейших из них подвергают аудиту более чем 80% ведущих предприятий страны.

БИЛЕТ 49

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта. Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания. К основным методам аналитических процедур можно отнести:Числовые и процентные сравнения; Коэффициентный анализ; Анализ, основанный на статистических методах;Корреляционный анализ; Другие. Применяя данные методы, аудитор проводит: Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными), Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов, Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций), Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента); Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения. Целями аналитических процедур также являются:а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры – один из распространенных способов приобретения таких знаний);б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности. д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы

БИЛЕТ 50

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Претендентами могут быть лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово - хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения судимости. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Уполномоченный федеральный орган выполняет следующие функции: • организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности; • издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскуюдеятельность; • организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; • организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; • определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, и финансовой отчетности; • контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; • ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемыми уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; • аккредитация профессиональных аудиторских объединений.. Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании, стажа работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. К аттестации не допускаются лица, к-рым по приговору суда запрещается занятие определенных должностей или работа в определенной области. Успешно сдавшие квалификац. экзамены получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу. Аудиторы и аудиторские фирмы (организация) могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Т.о., А.а. предполагает контроль за уровнем профессиональной подготовки аудитора. При выдаче лицензии аудиторской фирме устанавливается обязательное требование наличия в ее штате аттестованных аудиторов (по количеству человек или их доле в уставном капитале фирмы). Несоблюдение этого требования приводит к аннулированию лицензии фирмы.

БИЛЕТ 52

Регулирование деятельности аудиторов в соответствие с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в течение более 7 с половиной лет. Лицензирование аудиторской деятельности (до исключения данного пункта с 1 января 2006 года) также регулировал Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который предоставлял уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности большие полномочия в области лицензирования аудиторской деятельности. Среди этих правомочий можно выделить:-предоставлениелицензий; -переоформление документов, подтверждающих наличие лицензий; -приостановление действия лицензий; возобновление действия лицензий; -аннулирование лицензий без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора; ведение реестра лицензий; -контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий. Законом о лицензировании отдельных видов деятельности установлен стандартный (при подаче документов на лицензирование любого вида деятельности) набор необходимых документов:-заявление в произвольной форме (с указанием наименования и организационно-правовой формы юридического лица или фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя; -места нахождения юридического лица (в заявлении необходимо указывать либо почтовый адрес, либо адреса используемых юридическим лицом для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений) или домашнего адреса по месту регистрации в паспорте предпринимателя и данных документа, удостоверяющего личность предпринимателя); -нотариально заверенная копия учредительных документов (устав и учредительный договор); -нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица (свидетельства о регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя); -нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; Решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии уполномоченный федеральный орган принимает решение в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. За рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей, а за предоставление лицензии - в размере 1000 рублей. Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет за собой уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством России.

БИЛЕТ 53

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.. Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором. При планировании использования работы службы внутреннего аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа службы внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности.Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе. Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.         Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в год.

БИЛЕТ 54

Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. . При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого экономического субъекта;в) прекращение деятельности экономического субъекта;

г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.В случае если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта. Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать следующее:

а) отразить все такие нарушения в своей рабочей документации;б) учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита;в) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации;г) сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и т.п.). а) если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение;

б) если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;в) если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;г) если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное заключение.

БИЛЕТ 55

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия.Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.           Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Учетная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Процедура контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что  все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или  файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.К ним относятся: - проверка правильности осуществления документооборота; - выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации;- осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или  отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов. Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.); - экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности; - анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия; - организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольныхорганов. Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права: - проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности; - обследовать территорию предприятия, складские, производствен- ные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства; - требовать проведения и проводить лично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов; - наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; - подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде. БИЛЕТ 56

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных органов при наличии уголовного или арбитражного дела. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится в помещении эксперта. В процессе проведения решаются следующие вопросы: 1. Устанавливаются факты недостач или излишек, Суммы материального ущерба. 2. Устанавливается правильность документального оформления операции приема, хранения, реализации ТМЦ. Обязанности эксперта-бухгалтера: 1. Давать обоснованные заключения по постановлению вопроса на основании экспертных исследователей. 2. Производить исследования, предоставляемые на экспертизу материалов. 3. По вызову лица, производимого дознание, прокурора-следователя или суда являться на допрос для разъяснения или дополнения данного заключения. 4. Не разглашать данные предварительного расследования без разглашения. 5. Обеспечить сохранность материального дела Права эксперта-бухгалтера: 1. Знакомиться с материалами дела. 2. Заявлять ходатайство о предоставлении дополнительных материалов. 3. Присутствовать с разрешения органа, назначающего экспертизу при проведении допроса и других следственных и судебных действий, а также задавать допрашиваемому вопросы. Эксперт-бухгалтер не в праве: 1. Исследовать материалы дела не указанные в постановлении. 2. Исследовать и собирать данные, не предоставленные ему в уставном порядке. 3. Проводить ревизию, участвовать в инвентаризациях, исследовать документа предприятия в которых он работал. 4. Привлекать других лиц к участию в экспертизе. 5. Хранить материалы уголовного или гражданского дела в не служебном помещении.