- •Аудит в промышленности
- •1. Методика проверки общих документов и обзор бухгалтерской отчетности
- •1.1. Основные положения методики аудита в промышленности
- •1.2. Аудит учредительных, регистрационных документов и уставного капитала
- •1.3. Аудит системы управления и организации внутрихозяйственного контроля
- •1.4. Аудит постановки бу и учетной политики
- •1.5. Экспертиза хозяйственных договоров
- •1.6. Обзор бухгалтерской отчетности
- •4 Основные направления проверки:
- •1.7. Основные направления анализа финансового положения аудируемого лица
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Проверка сохранности наличных денег, денежных документов, цб и бланков строгой отчетности
- •2.2. Проверка условий хранения, получения и выдачи наличных денег и соблюдения кассовой дисциплины
- •2.3. Проверка достоверности первичных документов, законности кассовых операций и правильности их отражения в учете
- •2.4. Проверка операций по счетам банка в рублях
- •2.5. Проверка операций по счетам банка в иностранной валюте
- •2.6. Проверка финансовых вложений
- •2.7. Проверка отчета о движении денежных средств
- •3. Аудит затрат на капитальное строительство, операций по учету ос и нма
- •3.1. Аудит затрат на капитальное строительство и приобретение ос
- •3.2. Проверка правильности отнесения объектов к ос, их классификации и оценки
- •3.3. Проверка сохранности ос
- •3.4. Проверка операций по движению ос
- •3.5. Проверка правильности начисления амортизации и износа ос
- •3.6. Проверка учета затрат на ремонт ос
- •3.7. Особенности аудита арендованных и сданных в аренду ос
- •3.8. Особенности аудита нма, ниокр
- •4. Аудит материально-производственных запасов
- •4.1. Проверка правильности классификации и оценки мпз
- •4.2. Проверка сохранности мпз
- •4.3. Проверка документального оформления операций по движению мпз
- •4.4. Проверка состояния учета на складах и в бухгалтерии
- •4.5. Особенности аудита специального инструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды и спецобуви
- •5. Аудит расчетных операций
- •5.1. Инвентаризация расчетов
- •5.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •5.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •Проверка авансовых отчетов по хозяйственным расходам и приобретениям материальных ценностей
- •Проверка авансовых расчетов по командировкам
- •5.4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •5.5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •5.6. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •5.7. Аудит расчетов по кредитам и займам
- •6. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •6.1. Проверка учета кадров, рабочего времени и расчетов среднесписочной численности работников
- •6.2. Проверка документации по начислению заработной платы
- •6.3. Проверка удержаний из заработной платы
- •6.4. Проверка состояния аналитического и синтетического учета
- •6.5. Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •6.6. Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям
- •7. Аудит учета затрат включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг
- •7.1. Аудит обоснованности отнесения затрат на издержки производства в бу
- •7.2. Аудит обоснованности отнесения затрат на расходы в ну
- •7.3. Аудит нзп
- •7.4. Аудит расходов на продажу
- •8. Аудит операций по учету выпуска, отгрузки и реализации пру
- •8.1. Аудит гп
- •8.2. Аудит товаров отгруженных
- •8.3. Аудит выручки от реализации пру
- •9. Аудит учета финансовых результатов
- •9.1. Аудит прибыли (убытка) от продаж
- •9.2. Аудит прочих доходов и расходов
- •9.3. Аудит чистой и нераспределенной прибыли
- •10. Особенности аудита малых предприятий
- •10.1. Оценка аудиторского риска
- •10.2. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности малого предприятия
9. Аудит учета финансовых результатов
Законодательство: ПБУ №4, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ №18, Гл. 25 НК РФ, Приказ МинФина по формам БО №67н, Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Советом по аудиторской деятельности при МинФине от 23.04.2004 г.)
Объекты:
Вся БО, Учетная политика, Решения собственников/руководства по распределению прибыли, Учредительные документы, Акты проверок и решений по ним, Решения арбитражных судов, И т.д.
Регистры синтетического и аналитического учета по сч. 90, 91, 99, 26, 44, ОСВ или главная книга.
9.1. Аудит прибыли (убытка) от продаж
Процедуры:
В ходе аудита проверяется достоверность показателей финансовых результатов в форме 2, а также взаимоувязку показателей чистой и нераспределенной прибыли в форме 1, 2, 3.
Проверка производится отдельно по каждому показателю этой формы, начиная с самого первого. Показатель выручки-нетто сравнивается с данными по сч. 90.1 за вычетом данных по сч. 90.3, 90.4.
С/с проданных ПРУ сравнивается с данными учета по сч. 90.2. Далее проверяется правильность расчета валовой прибыли (из выручки вычитается с/с). Далее проверяется правильность и правомерность отражения в форме 2 коммерческих и управленческих расходов. Для проверки используют данные учета по счетам 26 и 44, а также используют положения учетной политики.
Далее проверяется правильность показателей прибыли или убытка от продаж.
9.2. Аудит прочих доходов и расходов
Процедуры:
Аудитор изучает регистры синтетического и аналитического учета по счетам 91.1 и 91.2. Аудитор выясняет соответствие перечней прочих доходов и прочих расходов на счетах 91.1 и 91.2 требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Аудитор проверяет правильность признания прочих доходов и прочих расходов в соответствии также с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В этой связи аудитор выясняет – относятся ли отраженные на счетах БУ прочие доходы и прочие расходы к данному отчетному периоду.
Аудитор выясняет, не отражены ли в составе прочих доходов и расходов доходы и расходы, подлежащие отнесению на другие счета БУ. По прочим доходам обращают внимание на правильность отнесения доходов к отчетным периодам или к будущим периодам, которые необходимо учитывать на отдельном синтетическом счете (сч. 96).
По прочим расходам выявляют факты, когда те или иные расходы следовало учитывать в составе издержек производства (сч. 20, 23, 25, 26, 44), следовало относить на капитальные вложения (сч. 08). Иногда необоснованно на сч. 91 учитывают штрафы за нарушения налогового законодательства и законодательства о фондах социального страхования или обеспечения (должны отражаться на сч. 99).
Обращается внимание на правильность отражения в составе прочих расходов и начисленных налогов.
9.3. Аудит чистой и нераспределенной прибыли
Процедуры:
Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по реформации баланса, выявлению суммы чистой прибыли на сч. 99 и суммы нераспределенной прибыли на сч. 84.
При проверке отражения в учете чистой прибыли и соответствия данных учета показателю чистой прибыли в ф. 2, обращают внимание на правильность показателей отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.
Аудитор должен знать и проверить, что во ф. 2 по строкам ОНА и ОНО отражается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по сч. 09 и по сч. 77 (ОНО). Аудитор должен установить – как организован учет ОНА и ОНО; по каким активам и обязательствам имели место ОНО и ОНА.
Аудитор должен знать, что в ББ по статьям ОНА в активе и ОНО в пассиве показываются сальдо по соответствующим счетам. В отличие от ОНО и ОНА, ПНО и ПНА отражаются в справке к ф.2 (но перед расшифровкой).
Аудитор должен проверить соответствие показателя текущего налога на прибыль налоговой декларации по налогу на прибыль и в ф.2.
Аудитор проверяет соответствие показателя чистой прибыли в ф.2 данным чистой прибыли в ф.3. Аудитор проверяет соответствие данных БУ по сч. 84 данным ББ (стр. 470), а также данным в ф. 3.
Аудитор должен проверить все операции, отраженные в учете по сч. 84 за отчетный период.
Аудитор обращает внимание на факты необоснованного отражения в учете операций по расходованию нераспределенной прибыли (по Д84). Порядок отражения в БУ операций по Д84 сч. жестко установлен в Плане счетов и инструкции по его применению. Иногда аудитор выявляет факты, когда за счет нераспределенной прибыли покрываются текущие затраты, которые следует учитывать на сч. 91.2.
К сч. 84 могут быть открыты отдельные субсчета:
84/1 Прибыль, подлежащая распределению
84/2 Нераспределенная прибыль в обращении
84/3 Нераспределенная прибыль использованная
На 1 субсчете отражается сумма чистой прибыли отчетного года, из которой начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервный фонд.
На 2 субсчете собирается общая сумма нераспределенной между акционерами чистой прибыли.
Записи на 3 субсчете производятся лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества в корреспонденции с Д 2 субсчета.
Проверяя Ф.2, особенно в ОАО, аудитор проверяет достоверность показателей базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию (письмо МинФина от 21.3.2002 «Методические рекомендации о раскрытии информации о прибыли…»).