Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках

Заполнение отчета о прибылях и убытках производится прежде всего на основании данных аналитического учета по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Организация использует обороты за соответствующий отчетный период или, что еще удобнее, по соответствующим остаткам субсчетов на отчетную дату (при составлении годовой отчетности - до заключительных записей по реформации баланса).

При делении на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие (в частности, при решении вопроса о том, какие доходы относятся к выручке, а какие - к прочим доходам) нужно руководствоваться требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Впрочем, этот вопрос должен решаться при формировании учетной политики и по мере отражения соответствующих операций на счетах, а не в момент составления бухгалтерской отчетности.

При заполнении отчета о прибылях и убытках организации необходимо помнить, что все расходы, убытки и иные суммы, подлежащие вычитанию при исчислении финансового результата, должны показываться в круглых скобках.

10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам

деятельности и определяем прибыль от продаж

Первые пять строк отчета о прибылях и убытках за отчетный год заполняются на основании остатков по субсчетам счета 90 "Продажи" по состоянию на 31 декабря этого года (до реформации баланса) либо на основании годовых оборотов по субсчетам счета 90 в следующем порядке.

По строке 2110 "Выручка" отчета организации необходимо отразить кредитовое сальдо субсчета 90/1 за вычетом дебетовых сальдо тех субсчетов счета 90, с которых начисляются НДС и акцизы.

По строке 2120 "Себестоимость продаж" показывают дебетовое сальдо субсчета 90/2.

Если в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов организации на данный субсчет списываются расходы на продажу (со счета 44) и общехозяйственные расходы (со счета 26), при заполнении стр. 2120 обороты по дебету счета 90/2 в корреспонденции со счетами 44 и 26 следует исключить. Они подлежат обособленному представлению по стр. 2210 и 2220 отчета.

"Валовая прибыль (убыток)" - показатель стр. 2100 - определяется как разница между первой и второй строкой по формуле: стр. 2100 = стр. 2110 - стр. 2120.

При этом превышение выручки над себестоимостью продаж (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой (валовой убыток) - в круглых скобках.

Далее по стр. 2210 "Коммерческие расходы" показывают дебетовое сальдо (годовой оборот) субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44.

Строку 2220 "Управленческие расходы" заполняют только организации, в соответствии со своей учетной политикой закрывающие счет 26 в дебет счета 90. По этой строке они отражают дебетовое сальдо субсчета счета 90, куда и списываются общехозяйственные расходы с одноименного счета 26.

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 20 "Основное производство" (23, 29), она в стр. 2220 отчета ставит прочерк. Управленческие расходы являются частью себестоимости производимой продукции, работ, услуг и уже учтены в себестоимости продаж, отражаемой по стр. 2120 (либо участвуют в формировании данных по стр. 1210 бухгалтерского баланса в части стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции).

В строках 2210 и 2220 показатели отражаются в круглых скобках.

"Прибыль (убыток) от продаж" - показатель стр. 2200 - определяется путем вычитания из валовой прибыли (убытка) сумм коммерческих и управленческих расходов: стр. 2200 = стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220.

Если организацией получен убыток, его представляют в круглых скобках.