9.3. Формируем пассив баланса

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве баланса выделяют три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")

В разд. III "Капитал и резервы" пассива баланса отражаются сведения о собственном капитале организации.

По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" - номинальная величина уставного капитала организации, установленная ее учредительными документами. А при составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в ней сумму внесенных товарищами вкладов.

По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (в круглых скобках, как вычитаемый показатель) отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее стоимость собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала. При подсчете итога разд. III пассива эта величина не прибавляется, а вычитается.

Информацию о добавочном капитале компании теперь нужно представлять двумя строчками. Другими словами, кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал" нужно распределить между стр. 1340 и 1350:

- по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" следует отразить лишь часть добавочного капитала, сформированную на одноименном счете 83 в результате переоценки (дооценки) основных средств и нематериальных активов;

- по строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают оставшуюся часть добавочного капитала, образовавшуюся по иным причинам. Например, полученный организацией эмиссионный доход в виде разницы между фактической ценой продажи акций и их номинальной стоимостью, если акции общества при первоначальной эмиссии были проданы выше их номинальной стоимости (при создании акционерного общества или увеличении его уставного капитала путем дополнительного выпуска акций); курсовые разницы в случае получения вкладов от иностранных учредителей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и проч.

При заполнении стр. 1340 отчетности за 2011 и 2012 гг. организации необходимо учитывать уже упоминавшиеся выше нюансы, связанные с изменением даты осуществления переоценки. Информация в этой строке должна быть представлена так, будто и на 31 декабря 2009 и 2010 гг. тоже производились переоценки в установленном в настоящее время порядке.

В строку 1360 "Резервный капитал" организация должна занести кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью;

- если же счет 84 имеет дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса.

При представлении данных за годы, предшествующие отчетному, организации необходимо иметь в виду следующее. Для обеспечения сопоставимости информации при применении ретроспективного подхода организация могла производить корректировки статей баланса, регулируемые путем изменения статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом случае ей необходимо увеличить или уменьшить суммы нераспределенной прибыли, отраженные в уже сданных годовых отчетах на соответствующие отчетные даты (скорректировать сальдо счета 84 на те отчетные даты). Эти корректировки делаются без внесения изменений в бухгалтерские записи, т.е. они не влияют непосредственно на сальдо счета 84, но изменяют величину, отражаемую по стр. 1370.

Сумма стр. 1310 - 1370 заносится в стр. 1300 "Итого по разделу III" пассива баланса, отражающую общую величину собственного капитала организации на соответствующие отчетные даты.

Некоммерческие организации формируют этот раздел баланса иначе. Для них статьи выглядят так:

- 1310 "Паевой фонд";

- 1320 "Целевой капитал";

- 1350 "Целевые средства";

- 1360 "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества";

- 1370 "Резервный и иные целевые фонды".