7.2.1. Основные средства и нематериальные активы

Специалисты финансового ведомства в прошлые годы рекомендовали обратить внимание на следующие аспекты формирования информации об основных средствах и нематериальных активах организации.

Во-первых, сроки полезного использования объектов ОС и НМА организации должны быть обоснованными.

Срок полезного использования таких объектов определяется организацией при принятии их к бухгалтерскому учету исходя из критериев, предусмотренных п. 20 ПБУ 6/01 (п. 26 ПБУ 14/2007). Установление срока использования оказывает прямое влияние на порядок начисления амортизации и, как следствие, на суммы расходов и финансовых результатов.

Во-вторых, организации нужно выбрать способ начисления амортизации объектов ОС и НМА и обосновать свой выбор. Так, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС производится одним из четырех способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Исходя из Закона о бухгалтерском учете, решение организации применять тот или иной способ начисления амортизации зависит от структуры организации, отрасли и других особенностей ее деятельности (в т.ч. вида объекта, характера его использования).

Если организация решила начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка, ей нужно обратить особое внимание на такой нюанс. По общему правилу, предусмотренному п. 21 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений по объекту ОС производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Однако при методе уменьшаемого остатка "автоматического" списания всей стоимости объекта посредством начисления амортизации не происходит. В конце срока полезного использования объекта часть его стоимости оказывается "недосписанной". И порядок погашения такой остаточной стоимости нормативными документами не установлен.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих ПБУ, а также МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). Иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Таким образом, конкретный порядок погашения остатка стоимости объекта ОС, образующегося в конце срока его полезного использования, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики.

В-третьих, организация должна знать особенности начисления амортизации в период восстановления основных средств и их перевода на консервацию. В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Исходя из этого, начисление амортизационных отчислений по объектам, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), не приостанавливается. Выделение части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект нормативными правовыми актами не предусмотрено.

В-четвертых, некоторые сложности могут возникать у организации при проведении переоценки объектов основных средств и нематериальных активов (при условии, что она проводит такую переоценку).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценивать следует группы однородных объектов ОС. Специалисты Минфина России пояснили: для целей переоценки группы однородных объектов ОС определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить в основном из их назначения.

При принятии решения о переоценке необходимо учитывать, что в последующем такая группа должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость входящих в эту группу объектов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В предыдущих главах мы уже отмечали: в 2011 г. возникла специфическая проблема, связанная с изменением в новых редакциях ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 даты проведения переоценки - теперь ее следует осуществлять не на начало, а на конец отчетного периода. Возможно, нюансы применения новых положений и "переходного периода" будут пояснены в очередных рекомендациях финансистов в январе 2012 г. <1>.

--------------------------------

<1> На момент подготовки книги в печать указанные рекомендации еще не подготовлены Минфином России.