2 Учет прочих доходов и расходов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.
На счете 91 отражаются доходы и расходы. Не связанные с обычной деятельностью организации.
Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1.Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.
Для учета расходов используется субсчет 91/2.Расходы отражают по дебету этого субсчета.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов отраженных, на субсчетах 91/1 и 91/2,отражают на субсчете 91/1. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течении года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Сумма прочих
доходов
( кредитовый оборот
за месяц по субсчету 91/1)
Сумма прочих
расходов (дебетовый оборот за отчетный
месяц по субсчету 91/2)
Сальдо
прочих
доходов и
расходов
- =
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток.
31 Декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91).Все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:
Д-т 91/1 К-т 91/9 – закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо).
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Пример.
Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями6получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс.руб., в том числе НДС-27 458 руб.; расходы ,отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс.руб.; из них затраты основного производства-100 тыс.руб.; управленческие расходы- 10 тыс.руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества-15 тыс.руб.; штрафы за нарушении хозяйственных договоров-5 тыс.руб. Произведены прочие доходы: по оплате процентов за кредит-2500 руб.; услуг банка-1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов,-1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей- 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб.
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:
Д-т сч.62 К-т сч. 90/1- 180 000 руб.- отражение выручки от продажи продукции.
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68- 27 458 руб.- отражение НДС с выручки.
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20-100 000 руб.- отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26-10 000 руб.- отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.
Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99-42 542 руб.- отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.
Д-т сч 76/3 К-т сч. 91/1- 15 000 руб.- отражение доходов по договору простого товарищества.
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 91/1-5000 руб.- отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 66-2500 руб.- отражение начисленных процентов на кредит.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 76/5-1000 руб.- отражение расходов по оплате банковских услуг.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68-1500 руб.- отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 91/9 к-т сч. 99-15 000руб.- отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 10-5000 руб.- отражение суммы убытка от списания материалов уничтоженных пожаром.
Д-т сч. 99 К-т сч. 68-12 610 руб.- начисление налога на прибыль.
За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542+15 000 -5000), налог на прибыль по ставке 24 % - 12 610 руб., финансовый результат деятельности организации – 39 932 руб. (42 542 + 15 000 – 5000 – 12 610).
3 Образование и использование резерва по сомнительным долгам
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения,- так называемая сомнительная или безнадежная задолженность.
Порядок формирования и использования резервов по сомнительным долгам определен в статье 266 НК РФ.
Сомнительным долгам признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:
если она не погашена в сроки, установленные договором;
если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а так же те долги, по которым обязательство прекращено, в следствии невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам, который :
не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,
используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.
Резерв не создается по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, невозвращенных займов, подотчетных сумм и т.д.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни |
От суммы выявленной задолженности в резерв включается 5% |
Свыше 90 От 45 до 90(включительно) До 45 |
100% 50% 0 |
Размер резерва не должен превышать 10% от выручки отчетного периода.
Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием право на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.
Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям , исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить так же ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва по сомнительным долгам должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.
Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, непогашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия.
Если сумма созданного резерва меньше суммы списываемых безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов, а если сумма созданного резерва больше суммы списываемых долгов, разница может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Пример.
В конце февраля 2007 г. ООО «Март» провело инвентаризацию своей дебиторской задолженности . По итогам инвентаризации было обнаружено, сто ООО «Март» отгрузил ЗАО «Ритм» три партии своей продукции:
3 апреля 2005 г.- на сумму 160 000 руб.;
10 января 2007г.- на сумму 310 000 руб.;
21 февраля 2007 г.- на сумму 210 000 руб.
По договору, заключенному организациями, ЗАО «Ритм» обязано оплачивать продукцию в течении одного месяца после её отгрузки, но ни за одну из отгруженных партий оплата не поступила.
ООО «Март» решило создать на второй квартал 2007 года резерв по сомнительным долгам. По первой партии отгруженной продукции сомнительный долг возник 3 мая 2005 г. (более 90 дней до начала 2-го квартала 2007 г.).
По второй партии 10 января 2007 г. (49 дней до начала 2-го квартала 2007г.).
По третьей партии 21 марта 2007 г. (10 дней до начала 2-го квартала 2007 г.).
Таким образом, в резерв по сомнительным долгам можно включить всю сумму задолженности по первой партии и 50% суммы задолженности по второй партии.
Величина резерва будет равна:
160 000 руб.+310 000 руб.* 50% = 315 000 руб.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет пассивный , регулирующий, сальдовый. Создание резерва ограждается по кредиту счета 63 , а использование- по дебету счета.
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам ограждается проводкой:
Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 62 (76…)- в части, покрываемой резервом.
Д-т 91 К-т 62 (76…)- в части, не покрываемой резервом.
Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы относятся на прочие доходы.
В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва по сомнительным долгам, включив в него остатки резерва прошедшего периода.
Пример.
Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 2007 г. В учете предприятия была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующих суммах:
-по расчетам с ООО «Импульс»- 60 000 руб. (включая НДС)
-по расчетам с ООО «Зенит»- 30 000 руб. (включая НДС)
- по расчетам с ЗАО « Марс»-90 000 руб. (включая НДС)
Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва по сомнительным долгам на всю сумму задолженности, так как срок её возникновения более 90 дней.
Выручка за отчетный период составила 1 900 000 руб. 10% от выручки 190 000 руб.,190 000 > 180 000, следовательно , организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам на сумму 180 000 руб.
В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:
Д-т 91 К-т 63 «Резерв по сомнительным долгам»
- 180 000 руб. (60 000 + 30 000+ 90 000)- образован резерв по расчетам за отгруженную продукцию;
В течении 2007 года произошли события:
- во II квартале 2007 г. ООО «Импульс» полностью оплатил отгруженную в его адрес продукцию;
-в III квартале 2007 г. Истек срок исковой давности по обязательству ООО «Зенит»;
- ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнил, но срок исковой давности по его задолженности не истек.
Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 51 К-т 62:
- 60 000 руб.- отражает погашение задолженности ООО «Импульс» во II квартале 2007 года.
Если остаток использованного резерва не превысил максимальную величину (10% от выручки отчетного периода) ,его можно перенести на следующий период. А в случае превышения остатка резерва над максимально возможной величиной , на прочие доходы списывается только сумма превышения.
Следовательно, резерв по задолженности ЗАО «Марс» переносится на следующий отчетный период в сумме 90 000 руб.