21. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности Доходы и расходы по обычной деятельности

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:  90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.  После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.  Таким образом, 

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц  Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.  В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 

22. Учет чистой прибыли и её распределение

Счет 9910 «Конечный финансовый результат» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.  Конечный финансовый (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от доходов по основной деятельности, доходов по финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 9910 отражаются убытки (расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.  В конце каждого отчетного периода показатели дебетовой и кредитовой сторон счета 9910 «Конечный финансовый результат» суммируются, и подсчитывается общее сальдо по этому счету, характеризующее общую балансовую прибыль (или убыток) за отчетный период.  По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 9910 «Конечный финансовый результат» закрывается. Чистая прибыль (убыток) отчетного года со счета 9910 переносится в дебет (убыток) или в кредит (чистая прибыль) счета 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».  В случае прибыли:  Дебет 9910 «Конечный финансовый результат» Кредит 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» При убытке:  Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 9910 «Конечный финансовый результат» Сопоставление всех доходов и расходов предприятия за отчетный период и выявление конечного финансового результата деятельности отражается в отчете о финансовых результатах (форма № 2 бухгалтерской отчетности).  Доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг связанны с основной деятельностью предприятия по извлечению дохода, которая имеет более или менее постоянный характер. Именно поступление таких доходов (выручки от реализации) и отражается в строке 010 Отчета и финансовых результатах.  Любые другие доходы (выручка) не означают появления другой деятельности, это прочие доходы, не связанные с основной деятельностью.  Существует группа так называемых прочих операционных доходов – это в основном разовые операции, такие, как реализация имущества, взысканные пени, штрафы, неустойки, списанная кредиторская и депонентская задолженность и многие другие разовые доходы, не связанные с основной деятельностью предприятия. Причем при реализации основных средств и прочих активов в совокупный доход включается не вся полученная выручка, а только разница между ценой реализации и фактической себестоимостью (остаточной стоимостью – для основных средств и нематериальных активов). Такие доходы отражаются по строке 090 Формы № 2.  Существуют также не относящиеся к основной деятельности доходы от финансовой деятельности – это доходы в виде роялти, процентов, дивидендов, курсовых разниц и другие – это так называемые «пассивные» доходы, которые, в основном, не связаны с постоянной активной предпринимательской деятельностью. Доходы от финансовой деятельности отражаются по строкам 110 – 160. Если же такие доходы связаны с целенаправленной постоянной активной деятельностью – как, например, доход от финансового лизинга – тогда это считается основной деятельностью предприятия, и такие доходы должны отражаться по строке 010 Отчета о финансовых результатах.  Таким образом, финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуется следующим показателями прибыли:  валовая прибыль от реализации продукции, которая определяется как разница между чистой выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции; прибыль от основной деятельности, которая определяется как разница между валовой прибылью от реализации продукции и расходами периода, и плюс прочие доходы или минус прочие убытки от основной деятельности; прибыль (или убыток) от общехозяйственной деятельности, которая рассчитывается как: сумма прибыли от основной деятельности плюс доходы и минус расходы по финансовой деятельности;

23. Налогообложение прибыли

Налогообложение – это своего рода форма взаимосвязи между интересами государства и коммерческими интересами владельцев компаний. Если говорить о налогообложении прибыли предприятия, то оно касается не только «частников», но и предприятий всех форм собственности, ведомственной подчиненности и организационно-правовой формы. В налогах и выражаются взаимоотношения предприятия с властями, с бюджетами государственного, регионального и местного уровней, а также с кредитными организациями.  В России почти все предприятия и организации платят налог на прибыль – один из самых «древних» налогов, который до революции был известен в виде так называемого промыслового налога. Свои современные формы он обрел в 1992 году, когда были внесены значительные изменения в действующий Налоговый Кодекс, в частности, в его двадцать пятую главу, которой с тех пор и регламентируется порядок его удержания. В современной российской налоговой системе это один из основополагающих налогов государственного бюджета.  Что такое налог на прибыль  При удержании с предприятия налога на прибыль изымается часть чистого дохода и затем перечисляется в федеральный бюджет либо в бюджеты субъектов Российской Федерации. Плательщиками его выступают российские организации, в том числе юридические лица, их филиалы и подразделения, региональные подразделения Сбербанка РФ и так далее, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через представительства или имеют в РФ источники получения прибыли.  Объектом налогообложения при расчете налога на прибыль становится валовая прибыль предприятия, то есть прибыль от реализации продукции, товаров, услуг. Кроме того, под валовую прибыль попадают и доходы предприятия, вырученные от реализации основных фондов, включая земельные участки, какого-либо другого имущества и внереализационных операций. В последнем случае доходы уменьшаются на величину расходов, понесенных при свершении этих операций.  Прибыль от реализации товаров, услуг или другой продукции определяется как разница между ценой их реализации и затратами на производство и ту же самую реализацию, включенными в себестоимость. Цена реализации при этом берется без учета НДС и акцизов. Если предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, то при расчете его прибыли из выручки исключаются оплаченные экспортные пошлины.  Когда нужно определить прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения, за основу берется разница между ценой продажи и первоначальной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции. В отдельных случаях может учитываться не первоначальная, а остаточная стоимость фондов. Если же имела место реализация или безвозмездная передача основных фондов и объектов, не завершенных строительством, и это происходит в течение двух лет с момента их возведения или приобретения и при условии предоставления льгот по налогу на прибыль, то налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению. Оно производится в пределах сумм ранее предоставленных льгот на остаточную стоимость данных основных фондов и затраты, которые были произведены по объектам, не завершенным строительством.  Ставки по налогу на прибыль  Общая налоговая ставка по налогу на прибыль для предприятий в РФ составляет 24%. Лишь в некоторых случаях, специально оговоренных Налоговым кодексом, она может взиматься из другого расчета. Из указанных 24% часть налога (6,5%) зачисляется в федеральный бюджет, а остальные 17,5% поступают в бюджет субъектов Российской Федерации. Законодательная власть регионов имеет право снизить налоговую ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, но не ниже, чем до 13,5%.  По налогу на прибыль предусмотрен ряд льгот. В частности, его ставка понижается на 50% , если в штате сотрудников предприятия не менее половины составляют инвалиды. Правда, на такую льготу не могут рассчитывать предприятия, у которых в среднесписочной численности сотрудников преобладают инвалиды, работающие по совместительству, а также договорам.