38. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использова­ны в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа и суровье в текстильной промышленности, чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности и др.).

Для получения информации о наличии и движении полуфабри­катов собственного производства организации могут вести их обособ­ленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного про­изводства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита 21 полуфабри­каты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 «Продажи» (при продаже).

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуют по де­бету счета 21с кредита счета 40.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полу­фабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «Незавершенное производство».

Оценку полуфабрикатов собственного производства целесообраз­но осуществлять по производственной себестоимости (полной, непол­ной, фактической, нормативной или плановой).

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты соб­ственного производства отражают в составе незавершенного произ­водства (т.е. на счете 20) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства. Учёт осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов БУ. При этом варианте сводного учёта себестоимость определяется по выпуску продукции каждого передела. Калькулируется не только себестоимость продукции в целом, но и продукции каждого передела. Используется счёт 21 (полуфабрикаты собственного производства). Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия с последующей расшифровкой, что увеличивает трудоёмкость бухгалтерской работы. Передача полуфабрикатов собственного производства их одного цеха в длругой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учёте по плановой себестоимости с доведением до фактической. Каждому переделу соответствует свой аналитический счёт:

Д21К20

Д20К21-полуфабрикаты на дальнейшую переработку

Д90К21-списвывается с/с собственных полуфабрикатов, отправленных на продажу

Д94К21-выявлена недостача

Д21К91-выявлен излишек собственных полуфабрикатов, выявленных при инвенатиризации

39. Учёт затрат на вспомогательном производстве

К вспомогательным производствам относятся энергетические производства (тепло- водо -газо -снабжение), автотранспорт, машинотракторный парк, ремонтные мастерские, гужевой транспорт (сельхоз), тарное и тарноремонтное производство.

Для учёта затрат вспомогательного производства используется активный калькуляционный счёт 23. По Д учитывают фактические затраты, по К - выполненные работы и услуги. К счёту 23 открываются субсчета по видам производств и аналитические счета в разрезе статей.

Д23К10-отпущены материалы

Д23К70,69

Д23К60-оказаны услуги сторонними организациями

Д23 К76-услуги неторгового характера (по безопасности)

Д23 К02- начислена амортизация

Д23 К23-внутренние услуги подразделениями вспомогательными производствами (автопарк отвозил уголь в котельную)

Д 23 К 96 –создан резерв на ремонт ОС, на отпускные

Д 23 К97 –расходы будущих периодов

Д23 К71-через подотчётное лицо

Д20К23-расходы списываются на ОС

Д25,26К23-расходы списываются на общепроизводственные, общехозяйственные

Д29К23- на обслуживающее производство

Д44К23- на расходы на продажу

Д08 К23 –строительство хозяйственным способом

Д10,15 К23 –материалы своими силами

Д90К23-оказаны услуги вспомогательному производству на сторону

При ежемесячном расчёте себестоимости фактические затраты распределяют между потребителями в конце каждого месяца пропорционально их объёму или количеству. В этом случае калькуляционная разница не рассчитывается.

Если фактическая себестоимость исчисляется ежеквартально или в конце года то стоимость выполненных работ, услуг относится на счета потребителей по плановой себестоимости, калькуляционная разница списывается соответственно. После списания калькуляционной разницы счёт закрывается, и сальдо не имеет.

Аналитический учёт затрат ведётся в производственном отчёте по вспомогательным производствам по каждому виду производству. Основанием являются накопительные ведомости учёта затрат, накопительные ведомости учёта работ, табели учёта рабочего времени и другие документы. В связи с тем, что вспомогательное производству выполняет услуги для всех подразделений организации, счет 23 закрывается в первую очередь.

1. сначала закрываются счета, не имеющие встречных услуг и потребителей внутри счёта 23

2. затем закрываются не имеющие встречных услуг и минимум потребителей внутри счёта 23

3. затем закрываются счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счёта 23

4. в последнюю очередь закрываются максимум встречных услуг и потребителей внутри счёта 23

При закрытии счёта 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме. По каждому виду вспомогательных производств определяется:

1. фактические затраты

2. цеховые расходы, подлежащие распределению

3. калькулируется себестоимость единицы работы, услуг

4. рассчитывается калькуляционная разница на единицу работы, услуг

5. списывается калькуляционная разница на счета потребителей