4.2 Двойная запись, ее сущность и значение
Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объектах учета.
Итак, двойная запись – это способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.
Двойная запись:
отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;
обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;
дает возможность определить источник поступления и направления использования;
позволяет проконтролировать экономическое содержание операций, их правомерность, а также отражение в балансе;
позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый всех счетов должен быть равен обороту кредитовому всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов – это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.
Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами (например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.).
Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции (на основании оправдательного документа) называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации).
Методика составления бухгалтерских проводок включает в себя четыре этапа. Рассмотрим их на примере конкретной хозяйственной операции:
Предприятие приобрело и оприходовало на склад материалы, полученные от поставщика.
I этап: Определяем, какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции, и какие счета при этом затрагиваются.
По содержанию хозяйственной операции видно, что здесь принимают участие два объекта учета и два счета: счет 10 «Материалы» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
II этап: Устанавливаем как эти объекты учета связаны с балансом, то есть что они характеризуют: имущество (актив) или источники (пассив).
счет 10 «Материалы» содержит сведения об имуществе предприятия, следовательно, это активный счет;
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» содержит сведения об источниках образования имущества, следовательно, это пассивный счет.
III этап: Определяем, как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса, то есть определяем тип хозяйственной операции.
В результате приобретения материалов на активном счете 10 «Материалы» произошло увеличение суммы, а на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Итак, данная операция увеличивает актив баланса равно, как и пассив баланса – это III тип хозяйственных операций.
IV этап: Исходя из схемы записей на активном и пассивном счетах (рисунок 4.4) необходимо установить, какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
увеличение
по дебету
активный
уменьшение
по кредиту
Счет
уменьшение
по дебету
пассивный
увеличение
по кредиту
Рисунок 4.4 – Схема записей на счетах бухгалтерского учета
Более наглядно методика представлена ниже.
Этапы методики |
Объекты учета |
|
I этап: определяем, какие объекты учета и счета учета затрагиваются в хозяйственной операции (Приложение 2) |
Материалы (10 счет) |
Расчеты с поставщиками (60 счет) |
II этап: устанавливаем, как эти объекты учета связаны с балансом, то есть что они характеризуют: имущество (актив) или источники (пассив) |
Имущество (актив) |
Источник (пассив) |
III этап: определяем, как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса |
Увеличивается (+) |
Увеличивается (+) |
IV этап: определяем какой из этих счетов дебетуется, а какой кредитуется |
Дт |
Кт |
В целом бухгалтерская проводка имеет вид:
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка – это когда в хозяйственной операции затрагивается только два счета. Один дебетуется, а другой – кредитуется.
Например, поступили материалы от поставщика
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сложная бухгалтерская проводка – это когда по дебету два и более счетов корреспондируются с кредитом одного счета, или наоборот.
Например, начислена заработная плата в сумме 12000 рублей, в том числе рабочим основного производства 5000 рублей, рабочим вспомогательного производства – 4000 рублей, персоналу цехов 2000 рублей, персоналу аппарата управления – 1000 рублей.
Дт счета 20 «Основное производство» - 5000 руб.