3.3 Строение и содержание бухгалтерского баланса

По форме и построению балансы бывают горизонтальной и вертикальной формы.

В российском учете применяются горизонтальная форма баланса, где группировку сведений принято представлять в форме таблицы. В левой части таблицы располагают сведения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию – активов. Поэтому эта сторона получила название актив. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи – нематериальные активы, основные средства, а в конце наиболее ликвидные – денежные средства на расчетном счете, в кассе, валютном счете. Правая сторона посвящена сведениям об этой же собственности, но с точки зрения ее юридического происхождения – обязательств предприятия перед собственниками и другими лицами – пассивов. Поэтому она получила название – пассив.

Актив (от лат. «деятельный», «действительный») раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

Пассив (от лат. «страдательный», «недеятельный») показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта.

Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

Актив = Капитал + Обязательства

П ассив

Актив = Пассив

Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частью баланса.

Для удобства анализа и принятия управленческих решений все средства предприятия, а также его обязательства группируют по отдельным экономически однородным признакам. Эти строки называют статьями баланса.

Статья баланса – это экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве баланса. Каждая статья приведена в балансе на соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Например, 120 строка – основные средства, 211 – сырье, материалы, 230 – дебиторская задолженность и т.д.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющим. Группы объединяются в разделы.

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Активные статьи объединены в два раздела:

I “Внеоборотные активы”;

II “Оборотные активы”

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т.е. возможности их превращаться в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержаться наименее ликвидные статьи баланса:

• нематериальные активы;

• основные средства;

• незавершенное строительство;

• долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива «Оборотные активы» включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

• запасы (сырье, материалы);

• затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;

• расходы будущих периодов;

• готовая продукция и товары;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• дебиторская задолженность;

• краткосрочные финансовые вложения;

• денежные средства и др.

Статьи пассива сгруппированы в три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал предприятия:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• целевое финансирование и поступление;

• нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет и отчетного года.

В четвертом разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства» включает такие статьи, как:

• заемные средства;

• кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными и внебюджетными фондами, перед бюджетом);

• задолженность участниками (учредителям) по выплате доходов;

• доходы будущих периодов;

• резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называется валютой баланса.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве – их же источники образования, т.е. обе части показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам.