Бухгалтерский учет доходов и расходов Учет доходов и расходов по текущей деятельности

Факты хозяйственной жизни, которые встречаются по­стоянно, составляют доходы и расходы по текущей деятельности.

К текущей деятельности коммерческой организации относятся осуществляемые виды деятельности, которые предусмот­рены ее уставом и обеспечивают систематическое получе­ние доходов и возникновение расходов для их извлечения. Для коммерческой организации текущими ви­дами деятельности, приносящими доход, являются: произ­водство и реализация продукции и работ, оказание услуг, продажа покупных товаров.

Получение доходов от текущей деятельности предполагает совершение факта продажи продукции, ра­бот, услуг собственного производства или покупных това­ров. В бухгалтерском учете реализационные доходы, воз­никающие из факта продажи актива, называют выручкой от реализации.

В Республике Беларусь выручкой признаются только систематически извлекаемые доходы. Поступления от не­систематических продаж материальных ценностей при­знаются операционными доходами. В бухгалтерском уче­те поступления средств признаются выручкой от реализа­ции при выполнении следующих критериев:

• систематичность получения дохода;

• доход получен от обычной деятельности, которая предусмотрена уставом организации;

• право на получение выручки вытекает из конкретно­ го договора либо по другим законным основаниям;

• имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;

• суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены.

Выручка организации состоит из денежных поступле­ний и их эквивалентов:

• за проданные покупные товары и продукцию соб­ственного производства;

• за выполненные работы и оказанные услуги;

• от использования активов организации другими субъектами хозяйствования.

Выручка от реализации обусловливает расходы от обычных видов деятельности. Выручка и обусловившие ее получение затраты называются взаимосвязанными дохо­дами и расходами. Однако это правило в большей мере от­носится к выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг и расходов на ее извлечение.

Расходы от текущей деятельности – это затра­ты организации, обусловившие получение выручки в от­четном периоде. Они вызывают отток имущества из орга­низации и (или) увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретением имущества, реализация которого принесет экономическую выгоду.

Расходы по обычным видам деятельности по назначе­нию подразделяются на:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает (прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам). К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

• управленческие расходы: условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:

– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

–доходы и расходы от уступки права требования;

– суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

– суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

– суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

–расходы по аннулированным производственным заказам;

– расходы обслуживающих производств и хозяйств;

– материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

– не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

– неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

– неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

– прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

– другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Для учета выручки и расходов от обычных видов де­ятельности в бухгалтерском учете предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка.

По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы", 90-6 «Расходы на реализацию».

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Корреспонденция счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с другими счетами представлена в таблице.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражена выручка по текущей деятельности	51, 62	90
Списана себестоимость реализованных продукции, работ, услуг	90	20, 43
Начислен НДС из выручки	90	68
Списаны управленческие расходы	90	25, 26
Списаны расходы на реализацию	90	44
Списан финансовый результат от реализации Прибыль убыток	90 99	99 90

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.