53. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов

32. Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

· приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

· личная карточка (ф. № Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) издается при оформлении увольнения работников. На основании приказа о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником;

· табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) фиксируют использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по ф. № Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель ф. № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе ф. № Т-12, применяются и при заполнении ф. № Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения; руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

33. Главные нормативы, регулирующие вопросы начисления отпускных, — Кодекс законов о труде (далее — КЗоТ), Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР и Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100).

Сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневной заработной платы за расчетный период на количество календарных дней, приходящихся на отпуск.

Среднедневная заработная плата исчисляется делением общей суммы заработной платы за расчетный период на количество дней в расчетном периоде. Согласно Порядку № 100 период для расчета среднедневной заработной платы составляет 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Если сотрудник проработал на предприятии меньше года, то заработная плата рассчитывается за фактически отработанное время. То есть с первого числа месяца после оформления на работу по первое число месяца, в котором предоставляют отпуск.

Количество календарных дней в расчетном периоде уменьшается на праздничные и нерабочие дни, перечень которых приведен в ст. 73 КЗоТа. Также исключается из расчетного периода время, когда работник не работал по уважительным причинам и не получал заработной платы. Это может быть, например, бесплатный отпуск.

В расчет средней заработной платы включаются выплаты:

— основная заработная плата;

— доплаты и надбавки;

— производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;

— вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;

— прочие.

В расчет средней заработной платы не включаются выплаты: за выполнение отдельных поручений; одноразовые; компенсационные на командировку и перевод; денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.; пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты; литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, который уплачивается по авторскому договору; стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обеззараживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания; дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха, а также многое другое.Создав резерв в бухучете, необходимо затраты на оплату отпусков списывать за счет созданного резерва, т.е. суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включаются. При этом использовать резерв в бухучете можно только в пределах ранее зарезервированных сумм. Если к моменту начисления сумма отпускных больше резерва, то разницу следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Впоследствии разницу необходимо списать за счет резерва, образованного в последующие месяцы.

Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, организация может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ст. 324.1 НК РФ).

Создав резерв в бухучете, необходимо затраты на оплату отпусков списывать за счет созданного резерва, т.е. суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включаются. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учитываются ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкция к плану счетов (счет 96)). Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен. Поэтому в учетной политике организация самостоятельно определяет методику резервирования средств для целей бухучета.

При этом в учетной политике для целей бухучета следует закрепить такой же порядок формирования резерва на оплату отпусков, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать постоянные и временные разницы.

В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов (счет96)).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.