2. Приёмы контроля и принуждения в налоговой сфере.

1. Презумпции характеризуют также приемы, связанные со злоупотреблением в налоговой сфере

• Невиновности

• Знания законодательства (подразумевается знание определенного законодательства)

• Толкования законодательства

• Определенный порядок вступления в силу налоговых законов (ст. 5 – обнародование таких законов – вступление в силу не менее чем через месяц после официального опубликования).

• Возможность получения письменных разъяснений финансовых органов (они и для налогоплательщиков и для налоговых органов являются обязательными);

• Презумпция законности нормативного и индивидуального акта уполномоченного органа.

Речь идет об НПА Правительства и Министерства финансов. А в определенных случаях – ФНС. Речь идет об ИПА Финансовых и налоговых органов. Они считаются законными поскольку эта законность не опровергнута.

Презумпция добросовестности – также является опровержимой.

НПА – порядок их обжалования есть по процессуальному законодательству (о признании недействующими НПА – нормоконтролем по предпринимателям занимается ВАС, а не по предпринимателям – ВС).

Право есть у налогоплательщиков не исполнять незаконные требования. Нужно писать мотивированное заявление – почему ты считаешь, что данные требования незаконные. В противном случае будет презумпция (в тот орган, который выдал акт). А если в суд, другой контролирующий орган – это уже будет обжалование.

Фикции – они ограничены и они могут быть прямо предусмотрены законодательством. Американский прием – если был звонок в швейцарский банк и не успел этот банк на перегонки до уполномоченного органа добежать, то SWIFT поперекрывают.

2. Помимо презумпций и фикций, у нас есть контроль доходов по расходам.

Но с точки зрения юридической техники это не очень хорошо реализовано. Норму исключили из 1 редакции НК. Но она нужна. Это позволяет решить вопрос, связанный с коррупцией. Например, по доходам – 500.000 руб. А строишь на 100.000.000. Понятно, что тут человек что-то не задекларировал.

3. получение информации от третьих лиц.

Речь идет об информации, которую получают от банков – об открытии счетов, от нотариусов – об оформлении наследства, от регистрирующих органов – о регистрации сделок на недвижимое имущество и сделок с ним, и на основе этой информации также определяют налоговые обязательства налогоплательщиков.

4. Определение налоговых обязательств на основании данных аналогичных налогоплательщиков.

Это самая большая проблема. Когда не ведется учет, отчетность. Или не допускают налоговые органы на территории. Можно определить лишь сумму налоговой базы таким образом, но не сумму самого налога.

5. Возможность расчета налога на основании рыночных цен.

Мы восприняли нормы из концепции по трансфертному ценообразования ОЭСР.

Когда применяются эти правила? Когда речь идет о взаимозависимых лицах, когда взаимозависимость влияет на положение налогоплательщика, когда речь идет о контролируемых сделках, когда используют те юрисдикции, которые не открывают информацию (презюмируемая взаимозависимость) и когда биржевые сделки с крупными товарами.

Взаимозависимыми признают группы компаний или лиц – теперь подход этот у нас такой же как и рекомендовал ОЭСР.

Налоговые органы сейчас хотят поступать очень просто. В УФНС есть управление, которые будут определять рыночные цены. И они считают, что они будут определять эти рыночные цены в зависимости от цены неконтролируемых сделок по работам, товарам, услугам. Но нужно сделать неконтролируемые сделки максимально отличными по иным условиям (кроме цены) от контролируемых сделок для определения рыночноый цены

6. Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в декларации по заявленной стоимости товара.

Государство не спорит с тем, что мы указали именно такую стоимость товара. Но оно как раз хочет приобрести товар по данной стоимости.

7. Связаннй со счетом-фактурой как основанием возмещения НДС.

Это специальный документ налогового учета. Счет-фактура – способ возместить НДС – в получении этого документа заинтересован контрагент налогоплательщика, который будет возмещать НДС.

Все остальные документы – первичные – ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Договор, коносамент, например. Нужно подтвердить поставку – ГТД можно использовать (если поставка товара по импорту/экспорту). Если работы услуги – акт сдачи\приемки (услуги/работы).

Аренда – это услуга с точки зрения налогоплательщиками.

Документы налогового учета не отличаются от документов бухучета, за исключением счета-фактуры. НДС к вычету принять без счета-фактуры не получится.

Фишка – нет документов бухучета, но есть счет-фактура – то по ней можно установить, что был документ бухучета – реквизиты есть.

КС-2/КС-3 не заполнил – в суде можно поспорить за вычет по НДС, если есть счет-фактура.

8. Прием, который предусматривает определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение.

Например, если речь идет о производстве неучтенной продукции, то объем такого производства можно установить по расходу электроэнергии.

9. Технические приемы.

Контрольно-кассовая техника, электронные первичные документы (электронной отчетности) электронные счета-фактуры.

10. Понятие недобросовестности и необоснованной налоговой выгоды.