Вопрос 4. Понятие фискально-правовой техники (Фискально-правовая техника).

Что значит фискальная техника и что значит фискально-правовая техника?

Фискальная техника - это понятие экономическое. Она определяется как система налогообложения.

Фискально-правовая техника-это понятие правовое - определяется как система приёмов налогового регулирования отношений.

Налог - это безвозмездное, безвозвратное изъятие имущества налогоплательщика.

Фискально-правовая техника это и есть система приёмов изъятия собственности налогоплательщика налоговым методом. Эти приёмы регулируются налоговым правом и регулируются налоговым законодательством.

Фискально-правовая техника - это методы определения элементов юридического состава налога и налогового контроля их реализации и применения мер принуждения их реализации.

Иные способы обеспечения исполнения налоговых обязательств- это может быть и банковская гарантия, и залог, и поручительство. Несмотря на то, что это гражданско-правовые инструменты, в налоговом праве они применяются как меры принуждения, имеющие элементы гражданско-правовых конструкций или гражданско-правовых способов обеспечения исполнения обязательств.

Фискально-правовая техника предполагает определённости, избегает двусмысленность конструкций, аналогичных конструкциям в гражданском праве. Но налоговые отношения не являются эквивалентными и возмездными. Объекты налогообложения и информация о налогообложения находится в руках налогоплательщиков как получателей имущества, как собственников имущества и капитала. У налогоплательщиков отсутствует мотивация демонстрировать объекты налогообложения и делиться информаций об объектах налогообложения.

Такая ситуация порождает две группы проблем:

1. Справедливости и экономического основания налога для целей общественного благосостояния и экономического развития;

2. Проблема правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности.

Приёмы фискально-правовой техники используются для решения указанных проблем.

Пределы фискально-правовой техники:

1. Применение такой техники не должно ограничивать гражданский оборот и свободу предпринимательской деятельности;

2. Приёмы фискальной техники должны быть адекватны целям правового регулирования.

Вопрос 5. Классификация приемов фискально-правовой техники.

Как классифицируются приёмы такой техники?

1. Юридические приёмы конструкции или элементы юридического состава налогов - ориентация на учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

2. Юридические приёмы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере -акцент на обще правовые принципы-презумпции, которые имеют практику реализации в налоговой сфере:

1. Добросовестности;

2. Невиновности;

3. Законности правовых актов (как нормативных и индивидуальных);

4. Знание законодательства.

5. Платежеспособность

03.03.2012 г. Фискальная техника (продолжение)

Мы при толковании используем принцип приоритета норм-дефиниций налогового права над нормами-дефинициями других отраслей права. Но если в налоговом праве не дана дефиниция, то мы будем использовать дефиницию из других отраслей права.

Когда достаточно широкое определение используется при определении дивидендов – то некоторые суммы выплачиваемых процентов могут попасть под эту дефиницию (например, при договоре займа между компаний дочерней и материнской – одна другой платит проценты по договору займа; по внутреннему законодательству есть способы рассмотреть это как «дивиденды»; если отношения с иностранной компанией – то можем попасть под соглашение об избежании двойного налогообложения).

Организации – это не только ЮЛ, но и представительства, филиалы иностранных и международных организаций, зарегистрированных в РФ. Если такие «организации» ведут деятельность, то нужно представлять годовой отчет представительства и т.п. и можно посмотреть на ее финансово-хозяйствующую деятельность с точки зрения налогообложения (т.е. тут приоритет существа над формой).

У нас приоритетным образом используются те дефиниции, которые используются в налоговом законодательстве. Если этого нет, то мы говорим, что налоговое законодательство регулирует только налоговые правоотношения, и понятия будем брать из другого законодательства.

По НДС – расходы и вычеты – нужно использовать другое законодательство при определении налоговый выгоды – обосновать цель деятельности. Только в этом случае мы можем применить вычет по налогу на добавленную стоимость.

Что касается толкования, то толкование осуществляется в пользу налогоплательщиков, если противоречия являются неопровержимыми (т.е. их нельзя при применении приемов «опровергнуть»).

Аналогия.

По-идее не возможно это сделать, т.к. нормы налогового права должны быть определены точно. Но в виде исключения можно это сделать лишь в пользу налогоплательщика.

Принципами, которые являются презумпции налогового права:

1. Принцип презумпции добросовестности налогоплательщика;

2. Принцип презумпции невиновности;

3. Презумпция законности актов налоговых органов;

4. Презумпция знания налогового законодательства (предполагается, что это законодательство должно быть предварительно обнародовано)