Вопрос 36. Виды налоговых конфликтов.

По субъектам:

1. Либо в результате дезорганизации деятельности субъектов налогового администрирования и налогового контроля;

2. И в результате нарушения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и банками;

Типология налоговых конфликтов

Где заканчиваются налоговое планирование – появляются налоговые риски.

Правовые способы и формы предполагают разрешение налоговых конфликтов в рамках налоговых споров по вопросам, которые характеризуют существо споров. В чем тут типология –

1. Споры возникают в связи с обоснованностью налоговой выгоды (ПП ВАС № 53 от 12.10.2006 г.);

2. Конфликты, связанные с экономической оправданностью и документальной подверженностью расходов при открытом перечне этих документов (КС подтвердил, что данный перечень действительно открытый – чтобы можно было свободно заниматься предпринимательской деятельностью 34-35 КРФ).

Но эти вопросы постоянно возникают.

3. Налоговые споры, связанные с наличием основания для возмещения НДС.

Если у расходов нет экономической оправданности ставят под сомнение вычеты по НДС.

4. Налоговые споры, связанные с правомерностью вычетов по НДФЛ (социальные, имущественные, профессиональные вычеты по НДФЛ).

В основном это связано и с правовой позицией и с документальным подтверждением права на вычет.

5. Установление взаимозависимости при трансфертном ценообразовании и правильности определении цен при трансфертном ценообразовании.

6. Представление налоговой отчетности и с юридической ответственностью за ее непредставление или не своевременное представление.

Как правило, были споры по поводу представления/непредставления «нулевой» налоговой декларации, а также по поводу расчетов авансовых платежей по налогам.

Нормы об ответственности должны быть «определенными». Если они таковы, то деяния, не предусмотренные диспозицией нормы можно будет применить, когда будут условия, указанные в диспозиции.

7. Конфликты, связанные с порядком проведения мероприятий налогового контроля. В особенности, если речь идет об истребовании документов на проверку, если речь идет об экспертизе (который должен оказывать содействие, а не давать заключение), когда речь идет о допросе в качестве свидетеля, когда речь идет о выемке. Вопросы вызывали действия налоговых органов, связанные с тем, что ни забывали приложить к акту налоговой проверки все те акты, на основании которых они составляли акт.

Вопросы, связанные с материалами проверки по данному акту также возникали на практике и вызвали большое количество споров. Этот тип конфликтов связан с проведением мероприятий налогового контроля.

Если приложения к акту не были приложены к акту можно ли говорить, что их видеть тот, кого проверяли, пусть даже он присутствовали при проверке? Нет, конечно, нет в приложении – значит не видел. Это все равно, что не представить акт для ознакомления.

Вопросы, связанные с досудебным урегулированием споры. На Президиум ВАС – досудебное урегулирование спора- по ст. 22 НК РФ, 23 НК РФ.

Также есть предусмотренный порядок для привлечения к ответственности. Мнения ФАС разошлись по этому вопросу.

Если речь идет об отказе в возмещения НДС – досудебный порядок обязательный, например.

При этом, когда нас не вызывают на рассмотрение возражений считается, что это существенное процессуальное нарушение. Много вопросов, которые связаны с мероприятиями налогового контроля порождают огромное количество споров.

Почему? Потому что налоговый контроль не отделен от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Возникают проблемы проблемы с обжалованием действий/бездействий налоговых органов и т.п.

Это могут быть и требования о предоставлении документов.

Налоговые конфликты вызывают что? Сроки в налоговом праве и налоговом правоотношении.

8. Сроки давности привлечения к ответственности по налоговому кодексу

1. В случае противодействия при ее проведении

2. И в случае непреодолимых препятствий при ее проведении

Какие могут быть еще «непреодолимые препятствия», если для проверки налоговой можно привлекать полицию.

Вопрос такой – налоговую обязанность можно определить расчетным путем. Самое интересное – по прекращении этого срока может быть принято решение.

Чтобы противодействие было прекращено нужны основания. Но в НК РФ это не урегулировано.

9. Самостоятельное обнаружение в налоговой декларации ошибок, уменьшающих сумму налога, подлежащей уплате в бюджет.

10. Налоговые конфликты, связанные с коллизиями законодательства о страховых взносах, об отдельных видах государственного обязательного социального страхования, об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете

В законе об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете предусмотрен штраф в размере 10% от подлежащей уплате суммы за непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов.

11. Вопросы, связанные с разграничением составов по НК РФ, по ФЗ «О страховых взносах», по КоАП РФ.

По видам налоговых платежей – НК РФ – те виды платежей, которые не являются социальными налогами – то тут по субъектному составу. НК и ФЗ «О страховых взносах» применяется в одних случаях, а по КоАПу – в отношении должностных лиц.

Однако если исключения по таможенным составами и администивная ответственность за непредставление сведений ФЛ ак участников налоговых отношений.

Привлечение к ответственности не освобождает от исполнения обязанностей. Если обязанность не была исполнена – это квалифицируется как не исполнение решение государственных органов по гл. 19 КоАП РФ. По своей сути это привлечение к ответственности дважды за одно и то же.

Основной принцип ответственности подобный (вначале см. НК, а толкьо потом, если в НК пусто – КоАП) – не закреплена.

Нарушение налогового законодательства – что же понимать под уклонением от уплаты налогов – субъектный состав - ФЛ, субъективная сторона – умысел – объективная сторона – крупный вред бюджету.

12. Конфликты, связанные с распределением бремени доказывания в налоговых споров. И определение относимости и допустимости (получение в установленном законом порядке доказательств). Вина должна быть доказана налоговым органом. Но есть процессуальное правило – каждая сторона должна обосновать свои требования путем доказательства тех обстоятельств, послуживших оснований требований, на которые она ссылается.

Поэтому спорят по поводу того, кто и что должен доказывать.

Часто предметом доказывания хотели определить соблюдение ведомственных актов.

Когда в качестве допустимых допускали материалы проверки, которые не были приложены а актам.

13. Налогообложение с иностранным элементом.