Вопрос 34. Антиофшорное регулирование.

Оффшорная зона - Это независимое государства или часть ее территории или колония с определенной степенью независимости, законодательством которого или законодательством, частью которого или колоний которого она является, предоставляются существенные налоговые льготы и конфиденциальность информации.

Понятие оффшорной зоны – 284 НК РФ!

Речь идет об ограничениях в применении нулевой ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими ЮЛ иностранной организации, если юрисдикция этого иностранной организации включена в перечень Минфина государств, представляющих льготных налоговый режим и/или не предоставляющих информацию.

1. Льготный режим налогообложения (это понятие не раскрывается) – предельный размер или барьер ставки по налогам в некоторых странах устанавливается для определения является ли та или иная зона оффшорной.

Для UK РФ является оффшорной зоной.

2. Конфиденциальной информации по операциям.

Критерии государства могут использовать как в совокупности, так и по отдельности.

3. Включение в утвержденный Минфином РФ перечень – это главный критерий.

Приложение к Приказу Минфина от 13.11.2007 г. № 108-н.

В других странах иногда вообще не пользуются никакими критериями – просто берут и на основании административного усмотрениями определяют оффшорные зоны.

Перечень включает разные страны:

Кипр, Княжество Лихтенштейн, О. Мэн, Нормандские острова, Страны Африки и Азии (они превалируют).

Во всех странах СНГ существует единое требование – это акт уполномоченного органа исполнительной власти, которым утверждается список оффшорных территорий. Надо четкий перечень критериев закрепить в законодательстве.

В UK – сумма налогов меньше 75%, нежели та, которая была бы уплачена в UK? Все, оффшор.

Есть факультативный критерий. Закрепление в корпоративном законодательстве иностранного государства особого статуса оффшорных компаний. Если этого нет, то оффшор не станет не оффшором.

Виды компаний:

1. Национальная компания, которая подлежит обложению налогом общим правилам в соответствии с национальным законодательством оффшрной юрисдикции;

2. Компании международного бизнеса (функциональное направление которого – «все нам, а мы – никому» - т.е. вы регистрируетесь у нас, а работаете (инфраструктуру используете) в других странах;

3. Оффшорная компания, статус которой приобретается при соблюдении определенных условий

4. Компании со специальным статусом

5. Освобожденная компания – особый статус лишь для некоторых компаний, позволяющий им при определенных условиях освобождаться от налогообложения в стране резиденства

6. Нерезиденская компания – не является резидентом этой страны.

Институты противодействия оффшорным компаниям:

1. Трансфертное ценообразование;

2. Консолидированный налогоплательщик (см. НК РФ);

3. Правила о недостаточной капитализации (ч. 2 ст. 269 НК РФ) – когда проценты выплачиваются вместо дивидендов и с учетом уровня капитализации проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды при превышении этих процентов уровня капитализации (есть дело Северного Кузбаса – Постановление Президиума ВАС РФ, плюс смотри Кипрский протокол – применяются любые ограничения льгот, если создание компании на Кипре лишь для получения льгот)

Там сказано, что принцип недискриминации может быть ограничен в случае

4. Контролируемая иностранная компания – метод включения доходов этих компаний в общий облагаемых доход, метод частичных принятия затрат этих компаний (-15%), метод фиксированного сбора (15% в Белоруссии).

У нас этого института нет.

5. Постоянное представительство;

6. Институт резидентства;

7. Антитрастовое законодательство (элементы используются в протоколе соглашения с Кипром – когда при налогообложении с имуществом учитывается в т.ч. и организационные структуры)

07.05.2012 г.

Налоговая конфликтология