Вопрос 28. Этапы налогового планирования.

1. На первом этапе нужно правильно выбрать место расположения ЮЛ, его филиалов, представительств и обособленных подразделений.

Речь идет об использовании оффшоров при условии безналогового перевода доходов из одной юридикции в другую (например, голландский сэндвич) – когда подконтрольная компнаи создается на Антильских островах, ее дочерняя организация или филиал – в Нидерландах.

Соответственно, соглашение об избежании двойного налогообложения есть у многих с Нидерландами (например, США), а у Нидерландов – с Антильскими островами. И спокойно переводим прибыль от компании с Антильских островов в компанию, находящуюся в США.

Нидерланды – Антильские острова – одно соглашение.

Нидерланды – США – второе соглашение.

Итого – льготы!

Но пример этот исторический – с большинством наших оффшоров не подписаны соответствующие соглашения у РФ или если они подписываются, то там масса оговорок. Например, с Швейцарией, с Люксембургом, с Кипром. Но Кипром не стали меньше пользоваться, он все также привлекает инвесторов.

2. Выбор организационно-правовой формы ЮЛ.

Реализуется следующий принцип – чем больше имущественную ответственность несешь перед кредиторами, тем меньше налоговое бремя.

Идешь от простого товарищества (не ЮЛ, нет двойного налогообложения) к ООО.

Чем имущественная ответственность перед кредиторами меньше, тем налоговое бремя больше (т.е. если имущественная ответственность ограничена, то у тебя будет двойное налогообложение – вначале прибыль ЮЛ, а затем и дивиденды, которые вылечивают акционерам, участникам – это ООО и АО). Получается своеобразное двойное налогообложение.

Любые взаиморасчеты в рамках группы лиц должны быть подвергнуты тщательном анализу для целей выявления случаев, когда под видом оплаты товаров, работ, услуг, выплат процентов – фактически выплачиваются дивиденды.

Как законодатель разных стран эту проблему решал? Во-первых путем регламентации в законодательстве такого способа решения проблемы экономического двойного налогообложения в рамках группы лиц – как система «предприятия». При получении прибыли компании облагаются акционеры, не зависимо от того, кто получает дивиденды. Налогообложение в этом случае предусмотрено для акционеров.

Система вычета или кредита дивдидендов. Сумма дивидендов вычитается из получаемого дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Импутационная система. Она предусматривает, что после налогообложения прибыли или доходов компании акционеру или участнику предусматривается полное освобождение от налога – полная импутационная система.

Или предоставляется налоговый кредита пропорционально доли участия акционера к налогу на прибыль, уплаченном компанией – частичная импутационная система.

Система дробления ставок. Когда на нераспределеяемую прибыль ставка налога выше, чем на распределяемую

Система предприятия использовалась в США.

Другие – в других странах, в особенности в странах Европы.

Система самостоятельного налогообложения дивидендов. Это уже система, которую используют в РФ.

3. Выбор форм и методов ведения деятельности с учетом налоговых преференций при планировании сделок, при оплате труда.

Выгоднее заниматься наймом или арендой персонала, нежели принимать работников в штат при выработке и реализации инвестиционной и социальной политики компании на основе оперативного реагирования на изменение налогового реагирования на изменение налогового законодательства.

Что это за политика такая? В соответствии с Основными направлениями налоговой политики – надо смотреть на какие инвестиции планируются преференции. В основном речь идет об инновациях и о вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги.

4. Выбор форм и методов размещения прибыли.

Наиболее рациональным способом, с целью получения налоговых преференций. Эти преференции сейчас связываются с НИОКРом, инновациями и сектором государственных ценных бумаг.

Чем вложение более рискованно либо срок оборачиваемости оборачиваемых средств дольше и прибыль будешь получать не скоро, тем налоговое бремя легче. И это действительно так.

Таким образом, мы завершили тему налоговое планирование.

Правовые основы борьбы с уклонением доходов в налоговом праве