Вопрос 25. Понятие налогового планирования.

Налоговое планирование – законная налоговая оптимизация – оптимизация наиболее оптимальным с налоговой точки зрения способом путем разработки и применения специальных методов (приемов), позволяющих оптимизировать налоговые обязательства налогоплательщика правомерными способами (средствами).

Налоговое планирование может быть краткосрочным (текущим) и долговременным (стратегическим).

Вопрос 26. Способы налогового планирования.

1. Использование пробелов

До 1 января 2006 г. – можно было использовать комиссионную схему.

Договор поставки. Поставщик иностранный. Платит НДС в России. Покупатель российский. ПС от поставщика покупателю идет напрямую.

Платим через комиссионера. Налоговый агент – покупатель в РФ. Но иностранец платит комиссионеру. И не было до 1 января 2006 г. механизма уплаты НДС для такого случая.

Российский покупатель платит деньги комиссионеру/агенту, а у комиссионера не было обязанности платить НДС!

Эти пробелы были устранены 1 января 2006 г.

2. Учет нововведений, ограничивающих оптимизацию с учетом вступления в силу (учитывая правила толкования).

Можно говорит – потому то законодатель эти ограничения и предусмотрел, т.к. до этого мы могли использовать эту схему оптимизации. Если толковать законодательство таким образом, как его толкует налоговый орган (определяющий обязанность), то зачем законодатель прописал эту обязанность прямо сейчас?

Если бы он не хотел эту обязанность возложить – не написал бы. Если же мы предполагаем, что было раньше это ограничение, то зачем прописывать сейчас отдельно?

Если же изменения хорошие.

То можно использовать это как дополнительный способ защитить права налогоплательщика, который работал по схеме, которую легализовали только сейчас. Ведь это «снимает обязанность» и на это распространяются правила обратного толкования.

Если есть неустранимые сомнения и неясности, то мы будем их учитывать в пользу налогоплательщика до вступления в силу законов, устраняющих этих неясности или появления официального разъяснения соответствующего органа.

3. Учет основных направлений налоговой политики

• Концепции постоянного представительства при виртуальном бизнесе

• Фактического бенефициара при международном структурировании бизнеса.

Ведь в концепции соответствующей об этом говорили задолго до того, как меняли НК РФ!

Если на краткосрочный период мы структурируем – нужно это тоже учитывать! Получается, что новая концепция постоянного представительства сейчас есть в Соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Т.е. не напрямую эта концепция бенефициара применяется, а через институт ПП!

4. Учет налоговых преференций – налоговых выгод и льгот.

Если льготы понимаем классически – то эта вещь не постоянная. Много проблем с юр.техникой. Они часто носят ситуационно-регулирующий характер.

Что касается долговременного стратегического налогового планирования:

1. Учет специфики объекта налогообложения: не облагаются налогом доходы от вложенных в государственные ЦБ (это ведь по сути азартные игры с государством).

2. Учет специфики субъекта налогообложения: принцип семейного налогообложения в США: доход делится между супругами на равные части

При оптимизации прогрессивного метода налогообложения.

Чем больше степень ответственности учредителей по обязательствам корпоративного образования, то тем меньше степень ответственности самого корпоративного образования.

Там где больше гражданско-правовых рисков, меньше налоговых.

3. Учет особенности метода налогообложения.

При регрессивном методе налогообложения и кадастровом методы с учетом уровня инфляции налогоплательщик получает налоговые преимущества.

Зависит также от того, с каким видом дохода мы имеем дело – с пассивным и активным, а также насколько раскованы вложения в доход.

В Швеции – чем больше рисков от вложения, тем меньше налогов. Акции, облигации, проценты по депозитам. Высокий риск у акций, меньше у акций, меньше у % по депозитам.

Чем выше риск, тем меньше налогообложения.

4. Использование налоговых убежищ.

Про внутренние Денис Михайлович рассказал про Сколково, Калининградская область.

• Монако

• Лихтенштейн.

• БВИ

Но они входят в список минфина – нет их в членах ОЭСР и ФАТВ.

Кипр, Люксембург, Швейцария – с ними есть Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Преимущественно внешних: стабильность (нет там революций), конфиденциальность (там есть расслабленные социальные альфонсы), отсутствие административных барьеров, специальные сервисы для клиента.

5. Использование налоговых режимов отдельных стран.

Компания создана в UK – тут тест место управления.

USA – тест инкорпорации. В итоге компания не будет резидентом ни в одной стране. И будет платить только налоги на доходы от деятельности в этих странах, правда расходы не учтешь.

Есть страны, которые ограничивают свою юрисдикцию налоговую только доходами, полученными на территории самой страны.

Франция, Швейцария – создал там компанию, не получаешь у нас доходы? Не будешь платить у нас налоги.

Для того, чтобы не удерживать налоги при переводе средств – нужно именно соглашение иметь соответствующее

Швейцария, Люксембург и Кипр – оптимально.

6. Использование международных соглашений

Общих и специальных. Общие – соглашения об избежании двойного налогообложения.

Специальные – голландский сэндвич – между Нидерландами и Антильскими островами заключаем договор.

Компания зарегистрирована на Антильских островах создает компанию дочернюю в Нидерландах и она управляет другими компаниями по всему миру. Использование этой схемы позволит сократить налоги и очень эффективно оптимизировать налоговые обязательства.

Есть возможность безналогового перевода в США доходов если несколько изменить эту схему.

Ситуация такая: есть компания в США. Она учреждает дочку в Нидерландах. А дочка учреждается внучку на Антильских островах.

Есть у материнской компании патент. Она по лицензионному договору передает его дочке, а дочка по сублиценизонному договору – внучке. Внучка заключает договоры и получает роялти (проценты от того лица, с которым у нее заключен договор соответствующий). И прибыль отдает внучка материнской компании.

14.04.2012 г.