Вопрос 19. Добровольное исполнение налогового обязательства.

Обязательство по уплате налога считается исполненным с момента предъявление в банк поручения на перечисление определенной суммы в бюджетную систему РФ на соответствующих счет федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на день платежа достаточного денежного остатка.

Как правило в тот же день происходит акцепт и списание денежных средств банком. На банк может акцепт не произвести. И обязательство, получается по нашему законодательству, будет считаться не исполненным налогоплательщиком.

Проблема тут появляется в отношении уплаты налогов «недобросовестными банками».

КС сформировал позицию от 12.10.1998 № 24-П. Правовая позиция в следующем:

В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, а на кредитные учреждения публично-правовая обязанность по обеспечению перечисления соответствующих платежей в бюджет. Поэтому налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налоговых платежей в бюджет (это по сути подразумевает, что налоговое обязательство подразумевает смену лиц!). При этом действующее налоговое законодательство различает понятия – уплату налога и перечисление налога в бюджет.

Первое – реализуется в рамках налоговых правоотношение; второе – в рамках бюджетных правоотношений.

Уплата налога производится в рамках отношений между налогоплательщиком и банками, например. А зачисление налога – в рамках бюджетных отношений – в плане зачисления средств, поступающих на соответствующие счета.

Исходя из этого КС пришел к выводу, что положения ст. 57 КС РФ предполагает, что обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в его кредитном учреждении денежных средств при наличии достаточного денежного остатка.

Уже не представление платежного поручения, а именно списание. Ведь как идет – ты представляешь платежное поручение, потом идет акцепт банка, а потом уже списание. Т.е. в момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенное для уплаты в бюджет в качестве налога фактически произошло.

Это происходит в момент списания банком соответствующих средств со счета налогоплательщика. После этого считается, что налог уплачен.

По мнению КС положение об уплате ст. 57 – должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщика.

К какому выводу мы приходим? Неоднозначному!

Как только налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение – то не несет налогоплательщик ответственность за действия банка. С другой стороны КС нас ориентирует, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия части имущества налогоплательщика, которое принадлежит ему на ПС в виде списания соответствующих средств в бюджет.

Противоречивость в том, что перемешали обязательственную и вещную природу налога. Как нам спастись – просто!

Налог – это способ и форма отчуждения собственности, но в рамках именно налогового обязательства, в котором участвуют различные субъекты, каждый из которых должен исполнять надлежащим образом возложенным именно на него обязанности по отчуждению собственности для уплаты налога.

Т.е. каждый в этой цепочке должен выполнять исключительно свои функции и не нести ответственности за проблемы предыдущего.

Срок исполнения налогового обязательства

Срок добровольного исполнения обязательства – это срок уплаты налога. Если он не установлен, то налог не может считаться законно установленным. Мы ни недоимку, ни штраф, ни пени не можем взыскать – т.к. не можем понять, когда же нужно было уплатить и с какого момента нужно считать пени.

Принудительное взыскание налоговой задолженности – во внесудебном порядке срок определен и является пресекательным. Требование – это элемент принудительной процедуры.

Есть и другой пресекательный срок – принятие и исполнение решения о взыскании – это 2 месяца.

Срок судебного взыскания налоговой задолженности – 6 месяцев после истечения срока для исполнения требований (ФЛ и ИП), и в отношении тех случаев, когда предусмотрен исключительно судебный порядок (ст. 45 – для всех остальных лиц).

Срок взыскания задолженности по суду – 6 месяцев.

Шестимесячный срок может быть восстановлен судом, он пресекательным не является.

Срок налоговой проверки – 3 года. Решение о проверке не может охватывать более 3 лет, предшествующих дате проверке. Но нужно учитывать следующее - если срок уплаты налога наступает в следующем году, то получается, что этот период продлевается до 4 лет.

28 марта 2009 г – платят налоги за 2008 г. Следовательно проводя проверку в 2012 г. мы можем проверить те документы (т.е. «копнуть те документы»), на основании которых уплачивались налоги в 2009 г. – т.е. можем проверить документы 2008 г.! Вот такое может быть увеличение «глубины копания» до 4 лет.

Будет такая ситуация – задолженность числится, принудительно ее списать нельзя. И будет исчисляться эта задолженность – т.е. обязательство не будет исполнено. Это не логично! Нужно предусмотреть в законодательстве пресекательные сроки давности определения налогового обязательства с момента представления налоговой отчетности.

Если срок для возврата или зачета исчисляется с момента излишней уплаты, то здесь получается за основу берется окончание налогового периода.

Прерывание указанных сроков должно быть также предусмотрено – в связи с уклонением от уплаты налоговой отчетности, например. Ну вот – лицо противодействует уплате налогов. Нужно же тогда срок прервать!

И вот что получается – нужна тебе справка об отсутствии задолженности на налоговым платежам – а тебе ее начислят, хотя не могут списать.