Вопрос 13. Правовые приемы обложения налогами иностранных субъектов.

Какие еще есть способы регулирования отношений с иностранным субъектом?

Методы устранения двойного налогообложения:

1. Метод освобождения, который принимается по отношению к объекту налогообложения:

Позитивное и негативное

1. Позитивный метод предполагает, что из базы резидентского или смешанного налога вычитается часть объекта налогообложения, которая возникла за границей (метод освобождения без прогрессии);

И только к тому объекту налогообложения, который возник на территории страны мы применяем налоговую базу по этому объекту налогообложения и к этой налоговой базе применяем существующую в стране налоговую ставку.

Получили 150 единиц дохода. 50 за границей. 20% по налогу на прибыль. К 100 единицам применяем 20% (налоговая ставка). К остальным – нет?

Говорим, что часть объекта налогообложения учитывается при исчислении ставки. Она позволяет нам определить среднюю ставку и применить ее к той налоговой базе, которая у нас исчислена как количественное отражение объекта налогообложения (например, в нашем случае 100 единиц) и определяем потом сумму налога.

При определении расчетной ставки берем всю налоговую базу и соответственно исчисляем сумму налога с полной налоговой базы и исчисленную такую сумму делим на общую налоговую базу. Умножаем эту дробь на 100%.

Если мы применим такую ставку к 150 единицам – у нас получится сумма налога. И эту сумму налога, исчисленную со всего налогооблагаемого налога мы делим на общую сумму налоговой базы и умножаем на 100.

Есть 150 – налоговая база. Применяем налоговую ставку – 20%. 30. 30 делим на 150 и умножаем на 100. Получаем 20% - вот эта сумма будет расчетной ставкой! И ее нужно применять к доходу, который мы получили за границей.

2. Негативный метод

При определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резиденства учитываются убытки понесенные им в иностранных государствах.

Они вычитаются из налогооблагаемой базы.

Общая сумму налогооблагаемой базы – 150 единиц. Убыток – 30 единиц. Налогооблагаемая база – 120. И мы применяем к 120 ставку в размере 20%. (это без прогрессии).

С прогрессией – нужно определять среднюю ставку.

Арифметика такая – условный доход – 120 единиц. Налог с условного дохода, если мы его определяем по правилам нашей страны – 20%. От 120 ставка 20% = 24 едиинцы (налог).

24 единицы полученные таким образом мы делим на 120 единиц и умножаем на 100. И вновь получаем 20% - это средняя ставка (в ней учтен убыток).

К 150 единицам мы применяем ставку 20% - получаем тогда 30 единиц.

2. Глобальное освобождение прибыли

Для определения иностранной прибыли из полученных доходов в государстве резиденства мы вычитаем убытки, полученные в другом государстве нерезидентства.

3. Метод кредита.

Он применяется к налоговому окладу.

Он различается как метод кредита без ограничения и метод кредита с ограничением. В государстве резиденства учитываются все части объекта налогообложения – возникшие как в государстве резидентсва, так и в другом государстве.

Затем применяем налоговую ставку, которая существует в России (13% НДФЛ) полученная к общей сумме дохода (со всего мира) и из этой суммы вычитается сумма налога, уплаченная за границей.

Государство само себе не враг – государство придумала кредиты с ограничением - когда размер суммы вычета не может превышать размер

Если мы получили доход в Швейцарии и в России мы платили бы налог по ставке 13% и кредит налоговый нам предоставляется только на сумму = доходы полученные в Швейцарии умножить 13 % = сумма предела.

Налогообложение дивиденда – налогообложение на входе – когда Российское ООО уплачивает что-то швейцарской компании и должно удержать налог у источника – 5%. Когда Швейцарская компания будет облагать дивиденды в Швейцарии сможет зачесть налог уплаченный в России, но только в пределах суммы налога, которую

1. С прогрессией или без прогрессии.

В международном обложении применяются правила о трансфертном ценообразования в отношении дочерних и материнских общества.

Если процент капитализации превышен, то идут правила тонкой капитализации (269 НК РФ).

Доктрина деловой цели приоритета существа над формой. Борьба с оффшорами и обмен информации по соглашениям с странами, которые представляют оффшорные юрисдикции – все это тенденции в рамках международного налогообложения.

Налоговый федерализм

Что можно почитать:

1. Монография Комарова – местные налоги, правовое регулирование

2. Учебник Пепеляева

Здесь мы рассмотрим несколько блоков проблем.