Вопрос 12. Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства.

Это возможность государства устанавливать права и обязанности в сфере налогообложения и сборов для лиц, связанных экономическим взаимодействием с данным государством в рамках налоговых правоотношений.

Нет этой экономической связи – с нами ничего иностранное государство ничего сделать. Пример – нет у меня недвижимости в Италии – ничего там платить не надо. Но если ты там открыл филиал – может Италия посмотреть на нашу «экономическую связь».

Если деньги будем зарабатывать там как ФЛ – тоже.

США – резиденство само-собой, но если ты гражданин США – то ты будешь резидентом США даже в течение 10 лет после того, как ты из гражданства вышел.

Политико-правовая связь не первичный факт для установления резиденства, гражданство просто ориентирует нас на установление резиденства.

В налоговом праве, экономическая связь лица с иностранным государством определяется по признаку постоянного места пребывания (резидентстве).

Налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов действует только на территории данного государства, а по отношению к резидентам – может действовать и за пределами страны. Пример – налоговые резидент в России, а доходы в Швейцарии получаешь.

Для ФЛ определяется тест физического присутствия. А постоянное представительство нужно для отдельного ЮЛ. Вопрос – создали ли вы дочернюю компанию или филиал/обособленное представительство – не имеет никакой разницы для налогообложения.

В чем проблемы? Почему необходимо определять пределы налоговой юрисдикции государств?

1. Налогоплательщик может признаваться резидентом в нескольких государствах одновременно и нести неограниченную обязанность как резидент перед каждым из них

Одновременная полная налоговая обязанность. Например, в Британии резидент – это ЮЛ, которые имеет центральное управление и контроль в Великобритании (это значить проводить СД и ОСА в Великобритании). По их праву – это резидент Великобритания. Но по нашему праву – это тоже резидент (у нас же принцип инкорпорации). Вот тебе пример двойного полного налогообложения.

2. Когда не будешь резидентом ни одного из государств, но каждый из них будет облагать одинаковый объект налогообложения, который у него возникает – одновременная ограниченная налоговая обязанность.

Например, доходы артистов, гастроли по всему миру, импресарио в Лондоне. Играют перед культурной аудиторией – когда они играют перед аудиторией все кладут приборы на стол.

Венские оркестры и прочее – у них очень четкая система получения доходов – все доходы получает импресарио. 183 дня при плотной программе гастроли можно избежать.- нигде не будешь резидентом.

3. У резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения.

Например, доходы российской компании за границей – он должна доходы задекларировать в России. Доходы ФЛ – налогового резидента в РФ – которые он получил за границей.

Пример – хорошо вложился за границей и получил доход по вкладам. Или акции, облигации иностранных банков, например. Должен декларировать по форме 3 НДФЛ такие доходы. Если же в иностранном этом государстве эти доходы облагаются, то будет двойное налогообложения.

Для решения проблем многократного налогообложения, для этого и определяются пределы налоговой юрисдикции государств.

Государства оперируют следующими режимами, категориями:

1. Понятие территории государства (для того, чтобы понять, кто резидент, а кто нет, для квалификации объектов налогообложения как возникающих или не возникающих на территории соответствующего государства;

2. Принцип территориальности – основан на принципе территориального верховенства государства – все налоги он может взыскивать на территории своей.

Нужно же понять, что такое территория государства: это государственная территория – она состоит из территории субъектов, территориальных вод, воздушное пространство и т.п.

На континентальный шельф и ОЭЗону – ограничения. Но есть тенденция к расширению этой этих территории – распространяют свою верховенства на континентальный шельф и ИЭЗ. Либо своим национальным правом, либо международными соглашениями.

Когда речи идет о налоге на имущество организации, об НДПИ, платеж за пользование природными ресурсами каким образом определяется территориальная принадлежность объекта налогообложения?

В отношении активных доходов – поступления от реализации товаров, работ, услуг – то они связаны с ведением деятельности иностранным лицом на территории РФ. Если получение активных доходов связаны с ведением лицом деятельности на территории РФ, то считается, что они получены на территории РФ.

В отношении пассивных доходов (поступления от дивидендов, арендной платы и иных доходов рантье), то объект возникает лишь в том случае, если на территории есть эти объекты, реализация которых приносит этому лицу поступлений.

Есть исключения – в отношении арендной платы повезло тем странам, которые Соглашения не заключили. Потому что аренда – услуга у нас в РФ, если нет постоянного представительства – тогда не облагаются налогом.

Нужно определить пределы налоговой юрисдикции, которая практически полностью распространяется на ее территорию (за исключением ИЭЗ и КШ).

Для определения пределов налоговой юрисдикции нужно понять, что такое институт определения резиденства. Какую роль он играет в соглашениях об избежании двойного налогообложения?

В Соглашениях он играет большую роль. В этих международных соглашениях решается проблема полной налоговой обязанности – в результате признания резидентсва в нескольких государствах, путем установления критериев, при помощи которых лицо признается резидентом или нет. Есть эти «тесты резиденства» (для определения налогового статуса ФЛ и ЮЛ).

ФЛ

• Физического пристутсвия

• Место прождивания

• Зарегистрированности в компетентных органах и т.п.

ЮЛ

• Инкорпоарции

• Юрадерсы

• Центрау упавления

• Управление компанией

• Деловой цели

Применение этих тестов идет последовательно – один за другим. Если речь идет о национальном законодательстве, то в отношении иностранцев – тест физического присутствия, а в отношении ЮЛ - все применяют.

Но все это нужно для того, чтобы просто понять, какие нормы какого государства будем применять.

Тест физического присутствия – не менее 183 календарных дней для ФЛ и тест государственной регистрации для ЮЛ – являются приоритетными ( в национальных законодательствах прописаны) + соглашения об избежании двойного налогообложения часто их используют.

Более того, когда мы говорим о ФЛ, то во многом ориентируемся на гражданство – гражданство – как презумпция президентства гражданства. И нерезидентство той страны, гражданином которой не являешься или если являешь апатридом.

МинФин говорит, что ни иностранцы, ни апатриды, не являются резидентами РФ (по умолчанию, но это можно изменить).

Каким образом устанавливается резиденство?

Компетентным органом, указанном в Соглашении. Применительно к РФ – это министерств финансов. Для того, чтобы установить резидентство – иди в МинФин. А они обращаются уже в ФНС. Смотрят, где лицо стоит на учете – после проверки выдадут справку (и этот компетентный орган – МинФин).

Если мы получаем справку такую в иностранном государства – смотри соглашение. Нужно легализовать в российском консульстве, либо в иностранном консульстве, либо апостилирована.

Должен быть приложен нотариально заверенный перевод. Пример – из Индии получаешь эту справку.

Компетентный орган – Министерство доходов центрального управления Индии. Можно прийти в консульстве и там тебе все сделают – и переведут, и заверяет и легализуют. Но справка должна исходить именно от компетентного органа.

Итого: смотри на компетентный орган – пусть Минфин думает как справку соответствующую дать в отношении российской компании.

К резиденту той или иной страны после получения справки можно применять Соглашение. Если нет надлежаще оформленной справки – все, не заработает Соглашение.

Постоянное представительство

В отношении ФЛ говорим о резидентстве (физическом присутствии на территории страны), то применительно к оценке резидентстве ЮЛ, нужно поговорить о постоянном представительстве – permanent establishment, которое может быть в виде отдельного, независимого предприятия на территории РФ. Это концепция ОЭСР. Если деятельность ЮЛ можно оценить как деятельность отдельного независимого предприятия на территории РФ, то можем сказать о постоянно представительстве.

Для ФЛ – мы 183 дня посчитаем и в паспорт посмотрим.

Активные доходы не подлежат на территории иностранного государства, если их получение не образует постоянного представительства. И если они относятся к необлагаемым налогом источников в соответствии с Соглашениями и НК РФ – тоже не облагается.

Если деятельность приводит – облагается.

Если выплачиваются дивиденды, то они у источника выплаты облагаются. Но здесь действует презумпция того, что доходы резидента облагаются на территории страны резиденства.

Иное предусмотрено в том случае, когда деятельность этого постоянного представительства можно расценить как деятельность одного независимого иностранного государства на территории РФ, т.е. ее можно сравнить с деятельностью дочернего предприятия.

В случаях прямо предусмотренных соглашениями, налоги удерживаются у источников.

При определении пределов налоговой юрисдикции государств. Их полномочия облагать налогом субъектом - нужно руководствоваться режимами налогообложения субъектов иностранного права. Есть 4 режима:

1. Национальный;

Одинаковый правовой статус национальных и иностранных лиц с точки зерня налогового бремени. Различия обусловлены различиями видов деятельности, которые на территории РФ осуществляются.

И также организационно-техническим способами контроля иностранных ЮЛ – с них, например, сложно взыскать сумму того налога, который он должен уплатить.

2. Недискриминации

Иностранным ЮЛ нужно представлять не худшие условия налогообложения, которые предоставлены своим гражданам и иностранным гражданам третьих лиц.

Ст. 269 НК РФ о тонкая капитализация – правила о ней не применялись, в том случае, если нет соглашения об избежании двойного налогообложения.

Но дело о Северном Кузбассе суд высказал позицию о том, что он отрицает действия режима недискриминации.

3. Наибольшего благоприятствования.

Другому государству и его иностранцами дают льготные или иные благоприятные условия, которые действуют или могут быть введены для любой третьей страны.

4. Взаимности

Благоприятные условия налогообложения, если национальные лицам этого государства пользуются такими же благоприятными условиями на территории иностранного государства.

Зачем придумали институт ограничения налоговой юрисдикции? Когда у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства – начинают брать налог оба государства. Вот Соглашения помогают эту ситуация разрешить.

Есть система коллизионных норм, которые полностью или частично отсылают решение определенных вопросов налогообложения к законодательству одного из договаривающихся государств.

И налоговая юрисдикция ограничиваются как в отношении резидентов, так и нерезидентов. В Соглашениях устанавливается презумпция налогооблагаемости объектов налогообложения в государстве резиденства (спец. норма Соглашений – это норма «Другие доходы»).

Т.е. доходы резидента облагаются только в стране резидентсва, если иное не предусмотрено соглашением.

А в государстве нерезидентства облагаются только

• доходы постоянного представительства,

• фиксированные базы ФЛ

• Доходы артистов, спортсменов, директоров от государственной службы в виде пенсий,

• недвижимость и доходы от нее.