Вопрос 11. Понятие международного налогового права.

Государство устанавливает правила налогообложения результатов деятельности, которые ведут на их территории субъекты иностранного права и пределы налоговой юрисдикции государства; а также правила в отношении субъект национального права за границей.

При этом между национальными правовыми системами возникают коллизии. Это связано с многократным налогообложением.

Что нужно для устранения этих ситуаций? Международно-правовые соглашения в области налогообложения заключаются. Международное налоговое право предназначено для регулирования налоговых отношений с иностранным элементом, которые объединяются в две группы:

1. Налогоплательщик, который является субъектом иностранного права.

Т.е. в качестве иностранного элемента выступает субъекта налогообложения. Кто это?

• Иностранное ЮЛ

• Иностранное ФЛ

• Объединения лиц

• Лицо без гражданства

Иностранное лицо является определяющим в территориальных налогах, когда облагаются только объекты на территории страны.

У тех ФЛ, которые не являются налоговыми резидентами РФ – у них ограниченная налоговая обязанность. Платят только налог с доходов.

2. Налогообложение объекта у субъекта национального права за границей.

Иностранным элементом выступает объект налогообложения. Возникает у российского резидента за границей или у иностранного лица за границей, но в связи с деятельностью в России.

Этот элемент является определяющим в резидентских налогах. Когда резидента страны несут неограниченную налоговую обязанность в отношении доходов, не зависимо от того, где они получены.

183 дня в течение 12 месяцев непрерывно прожил в РФ – стал резидентом в смысле НДФЛ .Уехал за границу – придется этот заграничный доход по форме 3 НДФЛ задекларировать.

Когда налог будет смешанный (резидентский и территориальный):

• налог на прибыль организаций,

• НДФЛ,

• налог на имущество организаций.

Международное налоговое право регулирует международные налоговые отношения, которые объединяются в 3 группы:

1. Те международные налоговые отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются между государствам по заключению исполнению международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств.

Заключил унифицированное международное соглашение – урегулировал споры.

2. Международные налоговые отношения между государства и иностранными субъектами.

Это те отношения, которые связаны с обязательствами иностранных ЮЛ и ФЛ перед государствами и которые затрагивают суверенитет других государств.

3. Международные налоговые отношения, которые складываются между субъектами иностранного и национального права, т.е. между ФЛ и ЮЛ различных государств.

Они возникают при исполнении налоговых обязательств частного субъекта иностранного права посредством исчисления, удержания и перечисления суммы налогов, причитающегося к уплате в связи с возникшим объектом налогообложения (т.е. когда национальный субъект выступает налоговом агентом по отношению налоговых обязанностей иностранного субъекта).

Если, конечно, иное не предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения (тогда возможно и не нужно будет становится налоговым агентом).

Международное право – система норм национальных и международных, регулирующих отношения вышеуказанных трех групп.

Что такое нормы МНП?

1. Коллизионные;

2. Материально-правовые.

Как те, так и другие могут содержаться с Соглашениях (об избежании двойного налогообложения и иных соглашениях) и национальном законодательстве.

Коллизионные нормы определяют материально-правовые нормы какого государства будут применяться к конкурентном правоотношению.

Доходы от продажи недвижимого имущества облагаются на территории той страны, где находится то или иное имущество. Коллизионно-правовая норма говорит, нормы какого государства применим, а вот как - это определяет материально-правовая норма.

Определили, например, что облагается в России. Чтобы понять правило налогообложения (например, о реализации права собственности ЮЛ) – то смотрим гл. 25 НК РФ – 25% как доход от источника на территории РФ.

Но нельзя говорить о том, что коллизионные нормы только внутри Соглашений и что там нет материально-правовых норм. Они там есть, например, нормы о дивидендах.

Коллизионные нормы могут быть во внутреннем законодательстве. Пример – речь идет о доходах от реализации товаров, работ и услуг иностранным лицом ЮЛ – они не облагаются на территории РФ, если деятельность иностранного ЮЛ не приводит к образованию постоянного представительства.