12.Начисления, удержания и выплаты зарплаты. Заработная плата: начисление

Заработная плата начисляется исходя из:

• cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии

• cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

• cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости(унифицированная форма № Т-49)  Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08.х	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08.х	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

Удержания из заработной платы

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Cуммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

Выплата заработной платы

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

• наличными деньгами,

• перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

• выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.  Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью(унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.  Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите:Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).  Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы. Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.  Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

 

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.  Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
2	Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника	70	51
3	Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76-4 50
4	Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76-4	50

"Зарплатные" налоги

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

• НДФЛ (налога на доходы физических лиц)

• Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

• Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.  Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

• по НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год". В 2011 году налоговая карточка  разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ 

• по взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного есн, а также сумм налогового вычета"

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы: По Налогу на доходы физических лиц:

• по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год",

• реестр сотрудников, на которых подаются справки. 

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

• до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР :

  1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ). 

  2. Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)

По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

• до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).

Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68.х
2	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть)	счета затрат 20…	69.х
3	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	счета затрат 20…	69.х
4	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.х	51
5	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть)	69.х	51
6	Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69.х	51

Вопрос№13

Налоги связанные с зарплатой. Начисление и выплата пособий.

 

ЕСН - единый социальный налог. Начисляется  на все виды вознаграждений и выплат, которые налогоплательщик перечисляет в пользу физических лиц. ОПС - страховые взносы пенсионного страхования, начисляемые на все виды вознаграждений и выплат которые налогоплательщик перечисляет в пользу физических лиц.26% на работодат.1 раз в полгода сведения, 1 раз в квартал расчеты.Оплата взносов обязательного социального страхования от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве. Начисляются на  всю сумму  заработной платы (дохода) физических лиц. Причем учитываются  как те сотрудники, которые заключили трудовой договор с компанией, как и те, кто работает по договорам поручения, возмездного оказания услуг, подряда и т.д., - если в нем предусмотрена обязанность выплачивать страховые взносы.2,9%на работодателя. 1 раз в квартал расчеты

Взносы в фонд соц страхования – страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – от 0,2% и выше в зависимости от вида деятельности налагается на работодателя.НФДЛ – налог на доходы физических лиц. Удерживается с доходов граждан для последующего перечисления в бюджет.13% на работника. Сведения отправляются 1 раз в год. ОМС – обязатльное мед страхование 3,1% на работодателяСведения сдаются в Пенсионный фонд, совместно, отдельных сведений и расчетов нет

Взносы в территориальный фонд медицинского страхования. 2% на работодателя

Всего работодатель платит не менее 34,2 % от фонда оплаты труда, работник платит 13% от фот.

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.  Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.  Максимальный размер пособия за календарный месяц равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 1 МРОТ! Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

• 60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет,

• 80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет,

• 100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет

Размер больничного определяется как произведение Среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности. Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

2. Пособия гражданам, имеющим детей:

• пособие по беременности и родам;1. Подлежащие обязательному  социальному страхованию (За последние 12 календарных месяцев) 2. Уволенные в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве ИП в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их безработными. (300р) 3. Женщины, обучающиеся по очной форме обучения (стипендия) 4. проходящие военную службу по контракту, службу в овд, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно - исполнительной системы (денжное довольствие) 5. . Из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами (средний заработок по месту работы) Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам.  Продолжительность отпуска составляет:70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах) 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)

Пособия гражданам, имеющим детей, не зависят от стажа работы и не облагаются "зарплатными" налогами.

Максимальные размеры пособий, выплачиваемых за счет средств ФСССредний заработок, принимаемый для расчета пособия - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 предшествующих (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).Размер пособия определяется как произведение Среднедневного заработка и количества дней отпуска. Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 предшествующих месяцев.

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 300 рублей.

• единовременное пособие при рождении ребенка;

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее.В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка пособие не выплачивается

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком выплачивается лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения ребенком возраста полутора лет.

• единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

Право на единовременное пособие имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей.В случае передачи на воспитание в семью двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка.Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается в размере 8 000 рублей.

Билет№14

Порядок предоставления и оплата отпусков

              Ежегодный основной оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Доп. отпуска предоставляются на вредных работах, с ненормированным днём, в районах крайнего Севера и т.д.Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.         Очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков, утверждаемым не позднее чем за две недели до наступления календарного года.. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.         Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.               Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:                В случае если расчетный период отработан полностью: Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)         В случае если расчетный период отработан не полностью:  Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде         Количество календарных дней в периоде рассчитывается как   29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.   Расчет отпускных определяется по формуле:     Средний дневной заработок * Количество дней отпуска         Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных.На суммы отпускных также начисляется единый социальный налог (ЕСН), платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

     В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.         Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:         Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69         Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.         Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:         Дебет 70 Кредит 50         Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:  Дебет 70 Кредит 68         Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.         Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:         Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96         Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:         Дебет 96 Кредит 70, 69         Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва. 

Билет№15

Расчет с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):

1.   расходы по проезду;

2.   расходы по найму жилого помещения;

3.   дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

4.   иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или приказами организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров (норм), установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно.

Нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета":

а) расходов по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки;

б) расходов на выплату суточных - в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами. При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда.

Рссчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71

Д71К50 – выданы из кассы подотчетные средства

Д10К71 – приобретены материалы из подотчетных средств

Д19К71 – учтен НДС по приобретенным материалам

Д68К19 – произведен налоговый вычет на основании счетов фактур с подотчетных сумм

Д 20,25, 26 К71 – осуществлены хоз. Расходы из подотчетных средств

Д50К71 – возвращен остаток неизрасходованных подотчетных сумм в кассу

Д71К50 – возмещен перерасход

Д94К71 – списаны невозвращённые в срок подотчетные суммы