2. Основы профессиональной этики. Параметры Кодекса этики аудиторов Украины

По определению, профессиональная этика – это совокупность моральных норм, которые определяют отношение человека к своему профессиональному долгу, а посредством его к людям, с которыми он связан в силу характера своей профессии и, в конечном счете, к обществу в целом. Она является индикатором моральности профессиональных групп, к которым общество проявляет повышенные моральные требования. В основном это такие профессиональные сферы, в которых сам процесс труда требует согласованности действий всех его участников.

Профессиональная этика аудитора – это, прежде всего, специфический моральный Кодекс этой профессии, совокупность правил, характер взаимоотношений, обусловленных профессиональной деятельностью.

Требования общества к профессии независимого аудитора:

1. Достоверность: украинское общество чувствует потребность в использовании достоверной информацией

2. Профессионализм: определяются и выдвигаются клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами требования к специалистам-аудиторам

3. Качество услуг: выполнение аудиторских услуг должно осуществляться в строгом соответствии с действующим законодательством, стандартами аудита и Кодексом этики

4. Доверие: пользователи услугами аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы профессиональной этики и будет соблюдать их в течение всей практики

Одним из факторов обеспечения условий объективности является независимость аудитора. Независимость аудитора обусловлена его профессиональной деятельностью и основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Независимость аудитора имеет правовые, этические и экономические аспекты.

Доброжелательность. Аудитор обязан проявить к клиенту доброжелательное обращение, в общении с клиентом придерживаться спокойного и выдержанного тона. Доброжелательность аудитора проявляется в уважении к заказчику и коллегам в профессиональном общении, позитивном отношении к критическим замечаниям по поводу выполненной работы, уважении к мнению других специалистов и учете его в процессе исследования.

Конфиденциальность информации. Аудитор должен придерживаться полной конфиденциальности всей, без исключения, информации, полученной в процессе проведения аудита.

Компетентность аудитора. Аудит необходимо проводить с профессиональным мастерством лицам, которые имеют соответствующую профессиональную подготовку, опыт и компетентность в этой отрасли.

Аудитору необходимо иметь знания по общим и специальным дисциплинам, уровень которых подтверждается квалификационным экзаменом в Аудиторской палате Украины, и иметь практический опыт работы.

Тема 3. Правовое обеспечение аудиторской деятельности

1. Субъекты аудиторской деятельности

2. Правовая основа функционирования субъектов аудиторской деятельности

3. Правовая основа ответственности аудитора

1. Субъекты аудиторской деятельности.

Субъектами аудита (от лат. Subectum – лежит в основе) выступают носители прав и обязанностей - аудиторские фирмы, частнопрактикующие аудиторы, которые осуществляют аудиторскую практику в Украине согласно действующему законодательству.

Физические лица

Физическими лицами, которые занимаются аудиторской деятельностью, могут быть граждане Украины, имеющие квалификационный сертификат на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины. Согласно Закону Украины “Об аудиторской деятельности” аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз. Для осуществления аудиторской деятельности единолично аудитор должен, имея действующий сертификат аудитора, зарегистрироваться как субъект предпринимательской деятельности в исполнительном комитете городского, районного совета государственной администрации по месту проживания данного субъекта и в Аудиторской палате Украины как субъект аудиторской деятельности.

Государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности проводится при наличии всех необходимых документов по заявочному принципу в течение пяти рабочих дней. Органы государственной регистрации обязаны в течение этого срока внести данные с регистрационной карты в Реестр субъектов предпринимательской деятельности и выдать свидетельство о государственной регистрации установленного образца с поставленным идентификационным номером физического лица - плательщика налогов и других обязательных платежей.

Юридические лица

Юридическими лицами аудиторской деятельности являются аудиторские фирмы, создание на основе любых форм собственности (за исключением открытых акционерных обществ). Законом Украины “Об аудиторской деятельности” предусмотрены особые условия создания аудиторских фирм: общий размер части учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30%; в аудиторской фирме должен работать хотя бы один сертифицированный аудитор; руководителем фирмы может быть только сертифицированный аудитор.

Сертификация аудиторов. Сертификация – это определение квалификационного соответствия аудитора. Сертификат – официальный документ, удостоверяющий право гражданина Украины на осуществление аудита предприятий и хозяйственных обществ (серия А), банков (серия Б) на территории Украины. Срок действия квалификационного сертификата – до 5 лет.

Система экзаменов на получение сертификата определяет достаточность знаний соискателя в следующих сферах: теории и практики аудита; нормативах аудита; кодексе профессиональной этики; бухгалтерском учете; налоговой отчетности, финансовом анализе и финансовом менеджменте; праве; информационных технологиях.

Требования к претендентам на получение сертификата

Требования к образованию аудитора - полное высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном заведении Украины, имеющем государственную аккредитацию, или полученное в учебном заведении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Украине.

Требования к практическому опыту – стаж работы не менее 3 лет в качестве руководителя, аудитора или специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, научного работника или преподавателя экономического профиля. В стаж включается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве частного предпринимателя.