- •Формирование учетной политики банка
- •Тема 1. Сущность. Принципы формирования и состав учетной политики коммерческого банка.
- •Сущность и назначение учетной политики.
- •Принципы формирования учетной политики.
- •Состав учетной политики и организационные аспекты её формирования.
- •Тема 2. Общие положения формирования учетной политики банка в соответствии с мсфо
- •Критерии соответствия финансовой отчетности банков мсфо
- •Принципы и допущения составления финансовой отчетности по мсфо
- •Качественные характеристики информации, подлежащей отражению в финансовой отчетности
- •Сущность элементов финансовой отчетности
- •Состав финансовой отчетности мсфо
- •Тема 3. Особенности формирования учетной политики во внутренних структурных подразделениях ко
- •Виды и характеристика функциональных возможностей внутренних структурных подразделений (всп)
- •Организация и ведение бу во внутренних структурных подразделениях
- •Тема 4. Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения
- •Общие положения формирования уп в целях налогообложения
- •Порядок проведения сверки с налоговыми органами
- •Порядок направления запросов в налоговые органы по вопросам применения законодательства о налогах и сборах
- •Порядок представления налоговых деклараций и уплаты налогов
- •Особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов (кроме ндс и налога на прибыль)
- •Тема 5: Особенности формирования учетной политики по ндс
- •Тема 6. Налоговая политика для целей исчисления налога на прибыль
- •Общий порядок определения доходов
- •Общий порядок определения расходов
- •Сущность и назначение учетной политики;
Тема 6. Налоговая политика для целей исчисления налога на прибыль
Общий порядок определения доходов
Доходы банков определяются на основании первичных документов и данных налогового учета, который ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой КО.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации для банка признаются:
доход, полученный от реализации (перепродажи) ценных бумаг;
доход от сдачи имущества в аренду, если такая передача осуществляется на постоянной основе (по договорам сроком более 1 года);
доход от реализации имущества, а также имущественных прав;
доход за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, комиссий за ведение банковского счета, оформления и обслуживания платежных карт, предоставление выписок по счету;
доход от инкассации ДС;
комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой;
комиссия по предоставлению банковской гарантии;
доходы от депозитарного обслуживания клиентов;
доход от аренды сейфовых ячеек;
комиссия за доставку, перевозку ДС, ценностей и документов;
комиссия за валютный контроль;
доходы от установки системы банк-клиент;
комиссия банка за оказание консультационных услуг, за выдачу копий документов и оказание прочих услуг в соответствии с тарифами;
другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
К внереализационным доходам банка относятся:
положительная курсовая разница от продажи иностранной валюты;
признанные штрафы, пени, неустойки;
доходы от сдачи имущества в аренду, кроме долгосрочной аренды;
проценты, полученные за предоставленные кредиты и от прочих размещенных средств, в том числе, просроченные;
проценты и дисконт по ценным бумагам, в том числе, по векселям;
суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
доходы в виде дивидендов;
другие доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Общий порядок определения расходов
Расходы банка определяются на основании первичных документов и данных налогового учета. При определении расходов, которые уменьшают доходы банка, в первую очередь проверяется их документальная обоснованность и экономическая целесообразность.
Экономическая целесообразность совершенных расходов доказывается путем анализа возможности совершения конкретных операций банка на конкурентно способном уровне без совершения данных расходов. Экономическая целесообразность расходов подтверждается: договорами в соответствии с законодательством РФ, наличием соответствующей практики делового оборота и указанием на данные расходы в законодательных актах РФ (прежде всего, НК РФ).
В соответствии со ст. 265 и ст. 291 НК РФ к внереализационным расходам банка относятся:
содержание арендованного имущества;
проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, в том числе просроченные;
проценты, уплаченные по привлеченным депозитам и открытым счетам;
процента, уплаченные по прочим привлеченным средствам;
проценты и дисконт по ценным бумагам, в том числе, по векселям;
организация выпуска собственных ценных бумаг и комиссии, связанные с их обслуживанием;
реализованная курсовая разница от операций купли-продажи иностранной валюты;
созданные резервы, расходы на формирование которых, приняты в уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с налоговым кодексом РФ (резервы по кредитам);
расходы по ликвидации ОС, включая суммы недоначисленной амортизации;
судебные и арбитражные расходы;
признанные должником и подлежащие уплате суммы штрафов и пеней (за исключением штрафов и пеней по уплате в бюджеты различных уровней);
расходы в виде сумм налогов;
расходы по операциям с финансовыми инструментами;
другие расходы в соответствии с НК РФ.
Состав материальных расходов:
расходы на приобретение материалов, используемых при оказании услуг и являющихся их необходимым компонентом;
расходы на приобретение комплектующих изделий;
расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии;
транспортные и другие производственные услуги сторонних организаций;
другие расходы в соответствии со ст. 254 НК РФ.
Для целей налогообложения материальные расходы признаются, как правило, в момент передачи материальных ценностей со склада в эксплуатацию, для имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тыс. руб.
Для расходов на коммунальные услуги дата отнесения на расходы, как правило, совпадает с датой расчетов в соответствии с заключенными договорами или датой предъявления банку счетов на оплату.
Налоговый учет материальных расходов
Для формирования регистра налогового учета принимаются данные БУ по лицевым счетам, открытым на соответствующих символах отчета о прибылях и убытках. Учет материальных расходов, которые совершены без экономического обоснования (вне производственных целях) или по которым нет документального подтверждения, в БУ учитываются на отдельных лицевых счетах. В налоговом учете остатки по таким счетам не принимаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников банка
Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов за данный период и признаются в том месяце, к которому они относятся (з/п за март должна быть отнесена к расходам в марте месяце).
В положении об оплате труда или других распорядительных документов КО определяются сроки выплаты аванса и расчета по зарплате за месяц. Бухгалтерское отражение расходов на оплату труда соответствует целям налогового учета.
Порядок учета и признания амортизационных отчислений
Амортизируемое имущество банка переносит свою стоимость на расходы в составе учитываемых в целях налогообложения затрат равномерно в течение срока полезного использования этого имущества по средствам амортизационных отчислений.
Порядок отчисления имущества к амортизируемому, и определение его первоначальной стоимости установлен ст. 256 и ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом расходов на его приобретение, сооружение, доставку и т.д.
Первоначальная стоимость может изменяться только в случаях достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. Первоначальная стоимость учитывается в карточке учета инвентарного объекта.
Банк выбирает в соответствии с НК РФ способ начисления амортизации по амортизационным группам.
При приобретении ОС, бывших в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев его использования (лет) у предыдущего собственника. При отсутствии таковых сведений банк самостоятельно устанавливает СПИ ОС.
Амортизация признается в качестве расхода и начисляется ежемесячно, конкретные сроки устанавливаются каждой КО.
В связи с тем, что БУ амортизируемого имущества, как правило, не соответствует целям налогообложения, налоговый учет ведется обособленно в отдельном программном модуле. Таким образом, ведутся 2 базы учета амортизируемого имущества для целей БУ и для целей налогообложения.
Регистром учета амортизационных отчислений является ведомость амортизации, которая составляется ежемесячно.
д/з на 12 марта: