2. Собственный капитал организации

Законодательством Российской Федерации предусмот­рено создание организаций и предприятий любой органи­зационно-правовой формы при условии наличия собствен­ного капитала учредителей. Создать организацию только за счет привлечения заемных средств законодательством не предусмотрено.

Состав и размер собственного капитала организации учитывается в бухгалтерском балансе в разделе III "Капи­тал и резервы".

Собственный капитал организации состоит из:

• уставного капитала (80);

• собственных акций (долей) (81);

• резервного капитала (82);

• добавочного капитала (83);

• нераспределенной прибыли (убытка) (84);

• целевого финансирования (86).

Учредители обязаны сформировать капитал в размере, достаточном для начального функционирования организа­ции. Этот капитал будет являться уставным (складочным капиталом, уставным фондом) и указываться в уставе (уч­редительном договоре).

Таким образом, уставный капитал представляет собой Стоимостное выражение совокупного вклада учредителей в имущество организации в размерах, определяемых в уч­редительных документах.

Для отдельных организационно-правовых форм орга­низаций законодательно определяется минимальный раз­мер уставного капитала. В частности, для акционерных об­ществ открытого типа (ОАО), а также государственных и муниципальных унитарных предприятий минимальный раз­мер уставного капитала должен составлять 1000-кратный размер месячной минимальной оплаты труда (ММОТ) на момент создания (государственной регистрации), для зак­рытых акционерных обществ (ЗАО), а также обществ с ог­раниченной ответственностью (000) — 100-кратный размер ММОТ.

После государственной регистрации организации ее ус­тавный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражает­ся следующим образом в бухгалтерском учете:

Д 75-1 - К 80. На момент регистрации организации учредители должны вне­сти не менее половины уставного капитала, что отражает­ся следующими бухгалтерскими проводками:

Д 10 - К 75-1 Внесены материалы в качестве вклада

в уставный капитал,

Д 08 - К 75-1 Внесены основные средства в качестве вклада

в уставный капитал,

Д 51 - К 75-1 Внесены денежные средства в уставный капитал.

При внесении в качестве взноса в уставный капитал материальных ценностей, отличных от денежных, их сто­имость определяется в денежной оценке, согласованной меж­ду учредителями (участниками), что утверждается реше­нием общего собрания учредителей (участников), прини­маемым единогласно.

Учредителями АО и участниками ООО могут быть ино­странные юридические и физические лица. В этом случае, если участник вносит вклад в виде иностранной валюты, он открывает в Российской Федерации специальный счет, на который зачисляет валютные средства и затем конверти­рует их через уполномоченный банк. В бухгалтерском уче­те на дату регистрации уставного капитала к счету 75 "Рас­четы с учредителями" открывается аналитический счет, на котором делается запись в двух оценках: в валюте и рубле­вом эквиваленте на дату регистрации учредительных доку­ментов. На дату зачисления средств от иностранного учре­дителя (участника) или дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность по вкладу в ус­тавный капитал погашается. Контроль за правильностью данных операций осуществляет Центральный банк РФ.

В случае вклада иностранного учредителя (участника) в уставный капитал в виде имущества, контроль за пра­вильностью формирования уставного капитала и соблюде­ния валютного законодательства возложен на таможенные органы. При этом одним из основных документов, подтвер­ждающих погашение задолженности иностранного учреди­теля (участника) по вкладам, будет являться таможенная декларация и сопроводительные документы.

Если номинальная стоимость акций в АО или доли уча­стника в уставном капитале 000, оплачиваемых неденеж­ными средствами, составляет более 200 ММОТ на дату пред­ставления документов для государственной регистрации, такой вклад должен оцениваться независимыми оценщика­ми или аудиторами.

До конца года создания организации учредители долж­ны полностью погасить свою задолженность по вкладам в уставный капитал, в противном случае организация подле­жит ликвидации.

Для обеспечения интересов кредиторов сумма уставно­го капитала АО должна соответствовать размеру чистых активов, представляющих собой разницу между суммой ак­тивов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов (обяза­тельств), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет, относится балансо­вая стоимость денежного и неденежного имущества. Вели­чина чистых активов определяется в следующем порядке: нематериальные активы (стр. 110 бухгалтерского баланса) + основные средства (стр. 120) + незавершенное строитель­ство (стр. 130) + прочие внеоборотные активы (стр. 150) + 4- запасы (стр. 210) + дебиторская задолженность (стр. 230 + + 240) + финансовые вложения (стр. 250) + денежные сред­ства (стр. 260) + прочие оборотные активы (стр. 270) - за­долженность учредителей по взносам в уставный капи­тал (стр.244).

Пассивы, принимаемые в расчет, определяются в сле­дующем порядке: целевые финансирование и поступления (стр. 450 бухгалтерского баланса) + раздел IV "Долгосроч­ные пассивы" (стр. 590) + раздел V "Краткосрочные пасси­вы" (стр. 690) — доходы будущих периодов (стр. 640).

Оценка статей баланса, участвующих в расчете сто­имости чистых активов, производится в валюте РФ по со­стоянию на 31 декабря отчетного года.

Выведем необходимое соотношение уставного капита­ла и чистых активов организации на основе бухгалтерского баланса.

1. Актив баланса (стр. 300) = Пассив баланса (стр. 700).

2. АБ + стр. 244 = УК + ДК + РК + Ф + НП + ЦФ + ДП + КП+стр. 640,

где АБ — актив бухгалтерского баланса (за исключе­нием стр. 244);

стр. 244 баланса — задолженность учредителей по вкла­дам в уставный капитал;

УК - уставный капитал (стр. 410 баланса);

ДК - добавочный капитал (стр. 420 баланса);

РК - резервный капитал (стр. 430 баланса);

Ф - фонд социальной сферы (стр. 440 баланса);

НП - нераспределенная прибыль (стр. 460 и 470 баланса);

ЦФ - целевые финансирование и поступления (стр. 450 баланса);

ДП - долгосрочные пассивы (стр. 590 баланса);

КП - краткосрочные пассивы (стр. 690 баланса), кроме стр. 640 баланса;

стр. 640 баланса — доходы будущих периодов;

СК - собственный капитал (СК = УК + ДК + РК + Ф + + НП + стр. 640);

ЗК - заемный капитал (ЗК = ЦФ + ДП + КП).

3. Отсюда величина чистых активов будет равняться:

АБ - ЗК - СК - стр. 244

4. При отсутствии заемного капитала (ЗК=0), а также величины собственного капитала, соответствующего вели­чине уставного капитала

(СК = УК), формула примет вид:

АБ = УК - стр. 244.

5. Величину уставного капитала можно представить в виде: оплаченная часть УК + неоплаченная часть УК (соот­ветствующая стр. 244 актива баланса). Отсюда величина чи­стых активов будет равняться:

АБ = (УК оплаченный + стр. 244) - стр. 244.

Следовательно, чистые активы организации в данном случае равняются только величине оплаченного уставного капитала организации. Между тем в пассиве бухгалтерско­го баланса уставный капитал отражается в размере, заре­гистрированном в учредительных документах. Отсюда ве­личина чистых активов меньше величины уставного капи­тала, что нарушает принцип баланса. Следовательно, чис­тые активы организации должны равняться величине ус­тавного капитала или превышать его размер в соответ­ствии с формулами 2 и 3 на величину добавочного, резерв­ного капитала, фондов и нераспределенной прибыли.

Величина чистых активов может быть меньше величи­ны уставного капитала в следующих случаях:

• при неполной оплате учредителями взносов в устав­ный капитал;

• при реализации имущества организации (внеоборот­ных активов, готовой продукции, товаров и т.д.) с убытком;

• в случае уничтожения, порчи имущества при форс-мажорных обстоятельствах (стихийных бедствиях, пожа­рах и т.п.), а также при отсутствии виновных лиц.

В этой ситуации размер уставного капитала должен корректироваться, и соответствующие изменения должны вноситься в устав организации путем его перерегистрации.

Величина уставного капитала должна быть неизменной и может меняться только по решению общего собрания акционеров (в АО) или учредителей при обязательном вне­сении изменений в учредительные документы путем:

• привлечения средств за счет дополнительных эмис­сий акций АО;

• направления чистой прибыли (Д 84 - К 80) или средств добавочного капитала (Д 83 - К 80) на прирост уставного капитала.

При этом такое увеличение уставного капитала воз­можно только в случае полной оплаты предыдущей эмис­сии и ликвидации задолженности акционеров и учредите­лей по взносам в уставный капитал.

В случае, когда АО имеет убытки по итогам отчетного года, оно не имеет права привлекать средства за счет оче­редной эмиссии.

Уменьшение уставного капитала может производиться путем:

• уменьшения номинальной стоимости акций, находя­щихся в обращении;

• изъятия части акций у акционеров путем выкупа для их аннулирования. В этом случае они погашаются при их приобретении.

Все эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 81 - К 51 (50) Выкуплены собственные акции (доли) у акционеров,

Д 80 – К 81 Аннулированы собственные акции (доли),

Д 91 – К 81 Отражена разница между фактическими затратами

на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью.

Акции могут выкупаться у акционеров и для их после­дующей перепродажи. В этом случае они не погашаются (не уничтожаются), но их не учитывают при подсчете го­лосов и выплате дивидендов. Такие акции должны быть ре­ализованы не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно будет принять решение либо об уменьшении размера ус­тавного капитала путем их погашения, либо об увеличе­нии номинальной стоимости остальных акций для сохране­ния размера уставного капитала.

Для выкупа размещенных акций, в том числе и с це­лью их перепродажи, необходимо решение совета дирек­торов АО. При этом номинальная стоимость акций, остав­шихся в обращении, не должна составлять менее 90% ус­тавного капитала.

Решение общего собрания акционеров обычно необхо­димо в случае уменьшения уставного капитала путем при­обретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом). При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в об­ращении, не должна быть ниже минимального размера ус­тавного капитала, предусмотренного законодательством.

Иные хозяйственные общества и товарищества также могут приобретать доли своих учредителей (участников) для передачи их другим участникам или третьим лицам, что отражается бухгалтерской проводкой: Д 73 - К 81.

В необходимых случаях организации могут создавать резервный капитал. Для некоторых организационно-право­вых форм организаций обязательность создания резервно­го капитала предусмотрена законодательством. В частно­сти, АО и организации с иностранными инвестициями дол­жны создавать резервные капиталы в размерах соответ­ственно 15 и 25% от величины уставного капитала.

Резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, учитываемой по кредиту счета 84 "Не­распределенная прибыль (убыток)"

(Д 84 - К 82).

Средства резервного капитала используются на следу­ющие цели:

• на покрытие убытка организации за отчетный год (Д 82-К 84);

• на погашение облигаций акционерного общества (Д 82 - К 66, 67).

Добавочный капитал образуется у организации в ре­зультате:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (Д 01 - К 83, Д 83 - К 02);

• продажи акций по цене, превышающей их номиналь­ную стоимость, на сумму разницы между продажной и но­минальной стоимостью (Д 75 - К 83). Разница может возни­кать как при учреждении АО, так и при последующем уве­личении уставного капитала.

Добавочный капитал организации может уменьшаться только в следующих случаях:

• при погашении суммы снижения стоимости внеоборотных активов, выявившейся по результатам переоценки (Д 83 - К 01);

• при направлении средств на увеличение уставного капитала (Д 83-К 80);

• распределения сумм между учредителями организа­ции (Д 82 - К 75).

Величина чистой прибыли организации формируется по результатам отчетного года (Д 99 - К 84) и учитывает­ся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", включая нераспределенную прибыль прошлых лет.

Полученная чистая прибыль отчетного года может по решению общего собрания акционеров или учредителей направляться на:

• выплату доходов (дивидендов) акционерам и учреди­телям (Д 84 - К 70, 75);

• на доведение величины уставного капитала до вели­чины чистых активов организации (Д 84 - К 75);

• на создание резервного капитала (Д 84 - К 82);

• на финансирование мероприятий производственного развития организации (Д 84 - К 84-1);

• на финансирование мероприятий социального раз­вития организации и материальное обеспечение работни­ков (Д 84 - К 84-2);

• на благотворительные и спонсорские мероприятия (Д 84 - К 51).

Собственным капиталом организации являются также средства целевого финансирования, поступившие от дру­гих организаций и лиц, а также бюджетные средства для осуществления мероприятий целевого назначения

(Д 76 - К 86, Д 51 - К 76).

Имеющийся собственный капитал организация вклады­вает в имущество (внеоборотные и оборотные активы).

В активе бухгалтерского баланса организации отража­ют только то имущество (активы), на которое организация имеет право собственности, а также находящееся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Отсюда величина собственных внеоборотных средств в случае, когда для их приобретения организация не привле­кает долгосрочные кредиты и займы, а использует только собственные средства (амортизационные отчисления и чис­тую прибыль), равняется величине раздела I бухгалтерско­го баланса "Внеоборотные активы" (стр. 190). Если организа­ция приобретает внеоборотные активы с использованием за­емных средств, величина собственных внеоборотных средств до момента погашения задолженности по заемным средствам в чистом виде определяется следующим образом: