3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговым периодом признаётся календарный год (ст.216).

Налоговая ставка установлена в размере 13% в отношении всех доходов, кроме облагаемых по ставкам 35%, 30%, 9%.

Ставка 35% установлена для следующих видов доходов:

• стоимости выигрышей и призов, получаемых в рамках рекламных мероприятий;

• доходов в виде материальной выгоды от экономия на процентах за пользование

заемными средствами при получении страховых выплат по договорам

добровольного страхования;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, по займам в иностранной валюте - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, за исключением доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по целевым займам, полученным от организаций РФ и израсходованных на строительство либо приобретение жилья на территории РФ.

Ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ставка 9% установлена в отношении:

• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

Постановление ФАС ВСО от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1. По мнению налогового органа, в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», предусматривающим ежеквартальную выплату дивидендов, ежемесячные выплаты участникам ООО нельзя признать дивидендами, суммы выплат должны облагаться НДФЛ по ставке 13%, а не по ставке 9%. Суд признал позицию налогового органа не соответствующей закону, поскольку выплаты, производившиеся за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале ООО, соответствуют определению дивиденда, содержащемуся в НК РФ.

• доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 год (ст.224).

3.3.5. Исчисление и уплата налога

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставка процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм, исчисленных как соответствующая налоговой ставка процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст.225).

Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами. Организации и индивидуальные предприниматели, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Указанные источники дохода именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом ранее удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Удержание налога производится за счет любых денежных средств при их фактической выплате. Удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

Удержанная сумма перечисляется налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Постановление ФАС УО от 06.08.02 № Ф09-1638/02-АК. Поскольку предприятие не получало в банке денег на оплату труда, а взыскание заработной платы производилось на основании решения комиссии по трудовым спорам, суд сделал вывод об отсутствии вины налогового агента в неперечислении НДФЛ в бюджет.

В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента. Российские организации – налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют удержанные суммы как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из суммы налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов (ст.226).

Постановление ФАС ВВО от 28.02.05 № А43-15131/2004-31-605. Направление налоговым агентом части средств вместо одного муниципального бюджета в другой не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней, поскольку из норм гл. 23 НК РФ следует, что НДФЛ является единым, пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 16058/05. Пени за несвоевременную уплату НДФЛ должны применяться к налоговыми агентами независимо от того, удержан ли налог или нет.

Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. Указанные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по суммам доходов от осуществления такой деятельности.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами и фактически уплаченных сумм авансовых платежей. Убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают.

Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления у указанных налогоплательщиков соответствующих доходов, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде более чем на 50% налогоплательщик обязаны представить новую налоговую декларацию на текущий год. Налоговый орган не позднее 5 дней с момента получения такой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты (ст.227).

Особенности исчисления и уплата налога в отношении отдельных видов доходов.

Категории налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог с учетом настоящих особенностей:

-физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

-физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи личного имущества;

-физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов;

-физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные лица самостоятельно исчисляют налог, подлежащий уплате, с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами. Убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают.

Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты (ст.228).

Налоговая декларация. Представляется индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также лицами, исчисляющими и уплачивающими налог с учетом особенностей, предусмотренных в отношении отдельных видов доходов.

Декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В частности, лица, реализующие право на получение налоговых вычетов путем подачи документов в налоговый орган, а также лица, претендующие на возврат излишне уплаченных (удержанных налоговым агентом сумм налога).

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, в отношении которых предусмотрено декларирование доходов, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности и таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении подобной деятельности иностранным физическим лицом и выезде его за пределы РФ налоговая декларация должна быть представлена не позднее чем за один месяц до выезда за пределы РФ.

Уплата налога, доначисленного по декларациям, представленным по причине прекращения деятельности, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях налогоплательщики указывают все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст.229).

Обеспечение соблюдения правил исчисления и уплаты налога. Налоговые агенты ведут учет полученных от них доходов по форме, установленной Минфином России.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах исчисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС России.

Порядок представления указанных сведений определяется Минфином России.

Не представляются сведения о выплатах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары (выполненные работы, оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах.

Постановление ФАС МО от 08.12.05 № КА-А40/1219. Суд указал, что подтверждением государственной регистрации индивидуального предпринимателя и постановки его на учёт в налоговом органе могут выступать товарные и кассовые чеки с указанием ИНН.

Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налогов по форме, утвержденной ФНС России (ст.230).

Порядок взыскания и возврата налога. Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению заявления налогоплательщиком.

Суммы налога, не удержанные или удержанные налоговыми агентами не

полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Постановление ФАС СЗО от 20.05.02 № А13-8039/01-08. Принудительное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ может иметь место только после фактического удержания этого налога из средств непосредственных налогоплательщиков.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты (ст.231).

Устранение двойного налогообложения. Фактически уплаченные налогоплательщиком – налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежание двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом соответствующего государства, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, налоговых вычетов или привилегий (ст.232).