- •Налоги и право Учебное пособие
- •Часть 1
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6
- •Тема 2. Налоговое администрирование 25
- •Тема 3. Федеральные налоги 77
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы 193
- •Тема 5. Региональные и сборы 220
- •Тема 6. Местные налоги 236
- •Тема 7. Налоговое планирование 246
- •В.А. Танков, налоговая система российской федерации
- •Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России
- •Устройство налоговой системы
- •Земельный налог;
- •4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Основные принципы формирования налоговой системы
- •Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2):
- •1.3. Характерные черты современной налоговой системы
- •1.3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
- •Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
- •Институты, понятия, термины, используемые в нк рф
- •1.3.4. Объекты налогообложения
- •Тесты для самопроверки (раздел 1.3):
- •Тема 2. Налоговое администрирование
- •2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений
- •2.1.1. Налогоплательщики
- •2.1.2. Налоговые агенты
- •2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
- •2.1.4. Налоговые органы
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Элементы налогообложения
- •2.2.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
- •2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора
- •2.2.4.Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов
- •2.2.5. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа
- •2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль
- •2.3.1. Налоговая декларация
- •2.3.2. Налоговый контроль
- •2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц
- •Тесты для самопроверки (разделы 2.1, 2.2, 2.3):
- •2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
- •2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности
- •2.4.2. Налоговые санкции
- •2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •2.4.4. Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
- •2.4.5. Виды правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях, и ответственность за их совершение.
- •2.4.6. Преступления в сфере экономической деятельности, установленные ук рф, и ответственность за их совершение.
- •Тесты для самопроверки (раздел 2.4):
- •Тема 3. Федеральные налоги
- •3.1. Налог на добавленную стоимость
- •3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.1.2. Налоговая база
- •3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.1.4. Порядок исчисления налога
- •3.1.5. Налоговые вычеты
- •3.1.6. Уплата налога, возмещение налога
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.2. Акцизы
- •3.2.1. Налогоплательщики
- •3.2.2. Объект налогообложения
- •3.2.3. Определение налоговой базы
- •3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза
- •3.2.5. Налоговые вычеты
- •3.2.6. Сроки и порядок уплаты
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.3.2. Налоговая база
- •3.3.3. Налоговые вычеты
- •3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки
- •3.3.5. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.4 Единый социальный налог
- •3.4.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.4.2. Налоговая база
- •3.4.3. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки
- •3.4.4. Исчисление и уплата налога
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.5. Налог на прибыль организаций
- •Налог на прибыль организаций
- •3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.5.2. Доходы
- •3.5.3. Расходы
- •3.5.4. Порядок признания доходов и расходов
- •3.5.5. Налоговая база
- •3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды
- •3.5.7. Исчисление и уплата налога
- •3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
- •3.5.9. Налоговый учет
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.7. Водный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3.8. Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 4. Специальные налоговые режимы
- •4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.2. Упрощенная система налогообложения
- •Тесты для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 5. Региональные и сборы
- •5.1. Транспортный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.2. Налог на игорный бизнес
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •5.3. Налог на имущество организаций
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •Тема 6. Местные налоги
- •6.1. Земельный налог
- •Вопросы для самопроверки:
- •Задачи:
- •6.2. Налог на имущество физических лиц
- •Тесты для самопроверки:
- •Тема 7. Налоговое планирование
- •7.1. Понятие налогового планирования
- •7.2. Этапы налогового планирования
- •7.3. Способы налогового планирования
- •Литература
2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановление операций по счетам в банке, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72).
Залог имущества. Применяется в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов. Оформляется договором между налоговым органом и залогодателем-самим налогоплательщиком или третьим лицом (ст. 73).
Поручительство. Применяется в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов. Оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем (ст. 74).
Пеня. Денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками.
Постановление ФАС СКО от 03.05.05 № Ф08-1737/2005-715А. Суд указал, что отнесение КС РФ платежей за загрязнение окружающей среды к фискальным сборам, не входящим в систему налогов и сборов РФ, лишает налоговые органы права на взыскание пеней за их неуплату, поскольку действие НК РФ на них не распространяется.
Сумма пеней уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах .
Поскольку пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а не штрафной санкцией, одновременное взимание пеней и штрафа применительно к одной сумме недоимки не нарушает принципа однократности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от недоимки.
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России.
Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, установленном для взыскания налогов.
Постановление ФАС ВСО от 17.08.05 № А19-32251/04-44-Ф02-3889/05-С1. Суд указал, что направление требований об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, сроки принудительного взыскания которой истекли, является необоснованным.
Начиная с 01.01.2007 г., не начисляются пени на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений, данных уполномоченным органом в пределах его компетенции, и по смыслу и содержанию относящихся к периодам образования недоимки (ст. 75).
Приостановление операций по счетам в банке. Применяется по отношению к организации и индивидуальному предпринимателю, несущим обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления в налоговый орган налогоплательщиками налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации.
Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа (заместителем руководителя), направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по данному счёту или расходных операций в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.
Решение о приостановлении операций по счетам (отмене приостановления) передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде, копия решения передается налогоплательщику способом, свидетельствующим о дате получения копии решения налогоплательщиком.
Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после получения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.
Приостановление операций действует с момента получения банком решения налогового органа до отмены этого решения.
Приостановление операций отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих устранение причины приостановления операций (ст. 76).
Постановление ФАС ЗСО от 11.04.05 № Ф04-1876/2005(10085-А46-31). Суд указал, что НК РФ не предусматривает возможности вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае неисполнения им требования о представлении документов для проведения камеральной проверки. Суд отметил, что приостановление операций является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не способом обеспечения исполнения требований налоговых органов при проведении ими контрольных мероприятий.
Арест имущества. Действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в отношении его имущества. Производится в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней, штрафов и при наличии достаточных оснований полагать, что налогоплательщик примет меры, чтобы скрыть свое имущество.
Постановление ФАС ЗСО от 22.09.04 № Ф04-6768/2004 (А67-4854-3). Налоговый орган обязан представить суду документы, свидетельствующие о намерениях налогоплательщика скрыть своё имущество. Без них арест признаётся незаконным.
Решение принимается руководителем налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления, отменяется уполномоченным должностным лицом того же органа при прекращении обязанности по уплате налога (ст. 77).
Постановление ФАС ЗСО от 12.01.05 № Ф04-1876/2005(10085-А46-31). Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия налогового орган, выразившегося в не совершении действий по частичному снятию ареста имущества по мере погашения налогоплательщиком-должником недоимки. Суд указал, что частичное снятие ареста законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, доказательства же полного погашения задолженности отсутствуют.