3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговый период. Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС, не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период установлен как квартал.

С 01.01.2008 г. налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163).

Налоговые ставки. Для целей исчисления НДС применяются налоговые ставки 0%, 10%, 18%, расчётная налоговая ставка.

ставка 0% применяется при реализации:

-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в том числе через комиссионера, поверенного, агента по соответствующим договорам, товаров, помещенных под таможенный режим СТЗ;

Постановление ФАС ПО от 10.03.05 № А49-8682/04-637А/8. Налоговый орган отказал в праве на применение ставки 0% в отношении вывезенных в режиме экспорта медицинских изделий неправомерно, поскольку реализация указанной продукции на территории РФ не облагается НДС. ФАС указал, что отождествление таких различных понятий как освобождение от налогообложения и налогообложение по ставке 0% является ошибочным.

-работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;

Постановление ФАС МО от 01.02.05 № КА-А40/13320-04-П. Суд указал, что работы по производству телевизионных программ, все права на которые принадлежат иностранному заказчику, не являются работами, связанными с производством и реализацией экспортных товаров, в связи с чем применение ставки 0% неправомерно.

-международных перевозок;

Постановление ФАС ПО от 16.08.05 № А55-1566/05-6. Суд указал, что исполнитель услуг по сопровождению экспортируемых товаров на основе договора транспортной экспедиции, включающего услуги по аренде цистерн и их ремонту, вправе применить ставку 0%.

-работ (услуг),выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также неразрывно связанного с ними комплекса подготовительных наземных работ;

-товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или личного пользования их персоналом, если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

-припасов, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения эксплуатации воздушных и морских судов.

Представлять отдельную налоговую декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0%, не требуется с 01.01.2007 г. (ст. 164).

Необходимым условием применения ставки 0% установлено представления в налоговые органы подтверждающих документов в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим.

Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), подобные операции подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным для налогообложения соответствующих операций на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет документы, подтверждающие применение ставки 0%, уплаченные суммы подлежат возврату в общем порядке возмещения НДС.

При вывозе товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются следующие документы:

-контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

Постановление ФАС ЦО от 21 06.05 № А48-8682/04-13(8). Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что контракты подписаны представителями украинских покупателей на основании доверенностей, не легализованных на территории РФ в соответствии с Инструкцией о консульской легализации. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав, что в соответствии с Конвенцией, участниками которой являются Россия и Украина, указанная доверенность не нуждается в дополнительной легализации на территории РФ.

-выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки на счет в российском банке;

Постановление ФАС ПО от 25.01.05 № А57-8747/04-16. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что часть выручки была получена экспортёром не от покупателя, а от третьего лица. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.

-ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен;

Постановление ФАС СЗО от 15.02.05 № А56-13503/04. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что проставленные на ГТД штампы таможенного органа не соответствуют форме, установленной приказом ГТК. Суд указал, что налоговым органом не указано, в чём именно заключается несоответствие данного штампа требованиям соответствующего приказа ГТК. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика обязанность проверять соблюдение таможенными органами приказов ГТК.

-копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ст. 165;.

Постановление ФАС СЗО от 08.07.05 № А56-1040/2005. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что при заполнении коносаментов были допущены ошибки (отсутствует подпись капитана, на копиях коносаментов отсутствуют отметки о количестве оригиналов коносаментов). Суд указал, что коносамент выдаётся отправителю перевозчиком, который его и составляет. Таким образом, налогоплательщик не может нести ответственность за действия третьих лиц, а допущенные нарушения не могут повлиять на право применения ставки 0%.

ставка 10% применяется при реализации:

-продовольственных товаров;

Постановление ФАС ПО от 06.06.05 № А65-6103/2002-СА1-23-7. Обложению НДС по ставке 10% подлежит реализация растительного масла, но не продуктов его переработки.

-детских товаров;

-периодических печатных изданий, книжной продукции, за исключением периодических изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера. К периодическим изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% одного номера издания.

Материал признаётся рекламным на основании Федерального закона «О рекламе».

-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Коды видов продукции, реализация которой облагается по ставке 10%, определяются Правительством РФ;

ставка 18% применяется в остальных случаях;

расчетная налоговая ставка применяется при получении активов в счет увеличения доходов от реализации, удержании НДС налоговыми агентами; получении оплаты в счет предстоящих поставок; передаче имущественных прав; реализации имущества, учитываемого с НДС; реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения. Расчетная налоговая ставка определяется как процентное отношение предусмотренной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (ст. 164).

Пример. Организация получила частичную оплату в счет предстоящей поставки муки. При реализации муки применяется ставка НДС 10%. Расчетная ставка составляет 10%: (100+10)= 9,09%.