4.4 Инвентаризация имущества и обязательств организации

Инвентаризация должна проводиться в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Обязательно инвентаризация проводится в следующих случаях:

1) перед составлением годовой финансовой отчетности

2) при смене материально ответственных лиц

3) в случаях обнаружения краж и хищений

4) в результате стихийных бедствий и т.д.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливает руководитель предприятия. При этом по отдельным объектам инвентаризация должна проводиться:

1) по основным средствам не реже 1 раза в 3 года

2) по материально-производственным запасам не реже 1 раза в год

3) по обязательствам не реже 1 раза в год

4) по наличным денежным средствам не реже 1 раза в месяц

Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии во главе с председателем. Как правило, комиссия должна состоять не менее, чем из 5 человек из разных структурных подразделений, в том числе из бухгалтерии.

Инвентаризационная опись заполняется по фактическим данным, полученным в результате инвентаризации, которые потом сравниваются с данными бухгалтерского учета. Если выявляются отклонения, то составляются сличительные ведомости. При их помощи устанавливаются причины выявленных отклонений. Если фактически имущество больше, чем по данным бухгалтерского учета, то это излишки; если наоборот, то это – недостачи. Причинами образования излишков или недостач могут быть:

1) пересортица – это излишек (недостача) по определенному наименованию ценностей за счет недостачи (излишка) того же наименования, но другого сорта или вида в том же количестве.

2) естественная убыль – это изменение учетных измерителей имущества вследствие протекающих в них физико-химических процессов.

3) кражи и хищения

4) стихийные бедствия

В первом случае обычно запись производится внутри синтетического счета, но по разным объектам аналитического учета и, как правило, 94 счет «Недостачи и потери» не используется.

В других случаях факт недостачи отражается на счете 94, при этом по дебету этого счета отражается сумма недостачи, а по кредиту – актив (материалы, готовая продукция и пр.). В дальнейшем производится расчет по утвержденным нормам, в пределах которых естественная убыль списывается на затратные счета (например, Д20К94). А сверх норм естественной убыли списывается на прочие расходы (Д91К94).

В случае если недостача образовалась по причине краж или хищений, то дальнейшее отражение в учете зависит от того установлено виновное лицо или нет:

а) виновное лицо установлено – Д73К94

б) виновное лицо не установлено – Д91К94

В случае если причиной недостачи являются стихийные бедствия, то в учете это отражается записью Д91К94.

При выявлении излишков, несвязанных с пересортицей, необходимо сделать проводку дебит счетов 01, 10, 41, 43 и т.д. и кредит счета 91 (прочие доходы).

Инвентаризации подлежат обязательства. Для этого с каждым контрагентом проводится сверка расчетов, по результатам которой составляется акт сверки и устанавливается сумма задолженности либо дебиторская, либо кредиторская. Результаты инвентаризации обязательств отражаются в унифицированной форме ИНВ – 17. По результатам инвентаризации обязательств могут быть выявлены задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года). Такая задолженность должна быть списана и отнесена на прочие доходы или расходы, т.е. дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности будет отражена проводкой Д91К62 (76), просроченная кредиторская задолженность будет списана проводкой Д60К91.

Пример. Недостача: 94 10 10000 руб

Из нее

• 2000 – ест. убыль в пределах норм,

• 1000 – ест. убыль сверх норм,

• 5000 – кражи, уст. виновное лицо,

• 1000 – хищение, вин. лицо не уст.,

• 1000 – ЧС.

Д К Сум.

20 94 2000

91 94 1000

73 94 5000

91 94 1000

91 94 1000