13 Формирование финансового результата.
1 Формирование финансового результата
2 Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с пбу 18/02
1 Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Формирование финансового результата организации за отчетный год можно представить в следующем виде.
——————————— ——————————————————————————————
|Счет продаж| |Счет прочих доходов и расходов|
———————————
——————————————————————————————
_ _
———————————————————————
|Счет прибылей и убытков|
———————————————————————
_
—————————————————————————————
|Счет нераспределенной прибыли|
—————————————————————————————
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
По окончании каждого месяца:
сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 "Продажи", открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";
сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"
Использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций (по всем налогам и сборам) также учитывается непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое):
Дебет 99 Кредит 84
- отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое):
Дебет 84 Кредит 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть компания имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.
Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания акционеров (участников) на:
- увеличение уставного капитала;
- погашение убытков прошлых лет;
- выплату дивидендов (доходов);
- формирование резервного капитала организации;
-создание других фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т. д.);
- производственное развитие организации.