15 Мсфо

15.1 Классификация международных моделей бухгалтерского учета

15.2 Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности

15.1 Анализ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволяет отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.

Международные стандарты синтезируют опыт бухгалтерского учета многих стран, среди которых заметное место занимают США.

Все стандарты носят рекомендательный характер и используются в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов. Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты» ( http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/)

Наибольший вклад в указанные стандарты был внесен США. Их национальная система бухгалтерских стандартов и процедур GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) во многом определила основные принципы разрабатываемой международной системы бухгалтерского учета.

Поскольку внешняя экономическая среда оказывает существенное воздействие на систему бухгалтерского учета, то в странах с похожими социально-экономическими условиями бухгалтерский учет имеет много общего. По экономическому признаку принято различать три следующие основные модели бухгалтерского учета.

Британско-американская модель. Основополагающие принципы в указанную модель внесли Великобритания, США и Голландия. Главная идея модели состоит в ориентации бухгалтерского учета на нужды инвесторов и кредиторов. Модель применяется следующими странами: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Основополагающие принципы в данную модель внесли развитые страны континентальной Европы и Япония. Главная идея модели состоит в ориентации на удовлетворение требований правительства, в частности налоговому законодательству. Модель применяется следующими странами: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Основополагающие принципы в данную модель внесли страны Южной Америки. Главная идея модели состоит в ориентации на потребности государственных плановых органов, в том числе на контроль исполнения налоговой политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции. Модель применяется следующими странами: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

15.2 Финансовая отчетность в России (во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами) должна постепенно приближаться к международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО). Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам, только если будет отвечать всем требованиям МСФО и интерпретаций. Рассмотрим отличия МСФО от российской системы бухгалтерского учета (далее - РСБУ) на примере отдельных участков бухгалтерского учета и отчетности.

В российском законодательстве пока нет никаких четко описанных процедур по учету объединений компаний (покупке и слиянию интересов). По ПБУ 14/2007 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств.

Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в РСБУ и МСФО.

Можно выделить ряд различий при учете материально-производственных запасов (МПЗ). Учет запасов регулируется МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости, в конце отчетного периода переоценивать их. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. На основании данного определения неясно, как должны оцениваться запасы, поскольку цена возможной реализации в одном отчетном периоде может быть ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде - выше фактической себестоимости. Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, при этом возможная цена продаж определяется за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено РСБУ).

Одно из ключевых различий МСФО и РСБУ проявляется при подготовке консолидированной, или сводной, отчетности. Термин "консолидированная" используется в МСФО, "сводная" - в РСБУ.

Как известно, МСФО ориентированы на составление сводной отчетности, которая обеспечивает выполнение главной цели - предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний. Как правило, индивидуальная финансовая отчетность необходима в первую очередь для регулирующих органов. Российские рекомендации не затрагивают ряд важных вопросов, возникающих при составлении сводной отчетности.

Указанные отличия проявляются главным образом при оценке, признании и отражении в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций, а также при формировании отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

Знание отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и внести поправки, необходимые для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль при этом принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта.