Тема 11.Учет оплаты труда

11.1 Организация заработной платы и системы оплаты труда.

11.2 Учет рабочего времени.

11.3 Синтетический и аналитический учет зар. Платы.

11.1 Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 01.06. 2011 г. величина МРОТ установлена равной 4611 руб.;

работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;

работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст.15 Трудового кодекса ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней;

оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;

время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.

Заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основная начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.

Дополнительная — установленные законом выплаты за не проработанное на предприятии время. К ней относятся оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.

Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера.

В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система и бестарифная система. ( система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда.)

Тарифный вариант организации заработной платы характеризуется поэлементным (пофакторным) подходом к оценке трудового вклада работника, для чего устанавливается комплекс параметров: с одной стороны, совокупность норм труда (времени, выработки, численности, обслуживания, качества работы, ритмичности, расходования ресурсов в процессе труда и т.д.), а с другой — совокупность норм оплаты (тарифные ставки, оклады, расценки, шкалы поощрения. доплаты, надбавки, отдельные гарантийные компенсационные выплаты).

Основой построения систем оплаты труда с помощью тарифных ставок и окладов для дифференцирования оплаты является минимальная заработная плата, устанавливаемая Правительством Российской Федерации. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени (среднемесячного фонда рабочего времени), устанавливаемых в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок 1 разряда. Разделив сумму минимальной заработной платы на количество часов работы в месяц при полной занятости, получим минимальную часовую тарифную ставку. Уровень минимальной ставки предприятия (он не может быть ниже государственного, но вполне может быть выше его) фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок и окладов с учетом квалификации работников, видов работ, сложности труда и т.д.

При этой организации заработной платы работнику отдельно оплачиваются: условия труда, сложность работы, квалификация и так далее. Заработная плата каждого работника, таким образом, складывается из совокупности оценок его трудового вклада и в очень малой степени зависит от конечных результатов работы предприятия. Фонд заработной платы предприятия при этом является величиной, производной от индивидуальных заработных плат. Тарифный вариант организации заработной платы используется при следующих системах оплаты труда: повременной, сдельной, окладной.

Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется следующими признаками: тесная связь (полная зависимость) от уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы. начисляемой по коллективным результатам работы (в этом качестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты труда), присвоение каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовой вклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников, относимых к этому квалификационному уровню, присвоение каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня.

Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом:

фонд заработной платы делится на общую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудового участия, в итоге получается сумма заработной платы.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.

К бестарифному варианту организации заработной платы относятся: «бестарифная система оплаты труда»; комиссионная система оплаты труда; система оплаты труда, основанная на плавающих окладах; система оплаты труда на малых предприятиях и т.д.

11.2 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты делятся:

- на формы по учету кадров - применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности;

- на формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда - применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности, кроме бюджетных учреждений

Поэтому ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1);

личная карточка (форма N Т-2 - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;

штатное расписание (форма N Т-3);

учетная карточка научного работника (форма N Т-4);

приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;

приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5);

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);

график отпусков (форма N Т-7);

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12);

табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13);

расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);

расчетная ведомость (форма N Т-51);

платежная ведомость (форма N Т-53);

лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а);

записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60);

рабочий наряд;

акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73);

прочие.

Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п.

Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением вычислительной техники.

Лицевой счет открывают на один календарный год на каждого сотрудника организации.

Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и точный учет отработанного времени и/или количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п., упомянутых выше.

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п. ). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.

Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы. (Иногда для этой цели применяют просто платежную ведомость.)

Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам (деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 5-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки: Дт 70 и Кт 76.

11.3 Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление и выплату заработной платы могут производить следующими способами

- Расчет и выплату заработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 . При применении формы N Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются.

- Расчет и выплату заработной платы отражают в двух ведомостях: по форме N Т-51 "Расчетная ведомость" отражают начисление зарплаты, по форме N Т-53 "Платежная ведомость" - выплату.

Какие ведомости использовать, бухгалтерия организации решает самостоятельно.

Организации должны вести лицевые счета (формы N Т-54 и Т-54а) своих сотрудников. В них отражаются сведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.

Заработная плата работников может включаться:

1) в состав расходов по обычным видам деятельности;

2) в состав вложений во внеоборотные активы;

3) в состав прочих расходов;

4) в состав расходов будущих периодов;

5) в состав чрезвычайных расходов;

6) выплачиваться за счет оценочных обязательств;

7) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.

Зарплата включается в состав расходов по обычным видам деятельности в случаях, если:

1) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);

2) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;

3) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.

При расчете заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23, 29)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

При расчете заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу оформляется следующая проводка:

Дебет счета 25 "Вспомогательные производства" (26)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражена начисленная сумма заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).

Заработная плата работников включается в состав вложений во внеоборотные активы, если работники заняты в процессе:

1) создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;

2) создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;

3) доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

4) модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы данным работникам оформляется следующим образом:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - работникам, занимающимся строительством производственного склада, начислена заработная плата;

Если сотрудники заняты в сфере непроизводственной деятельности (например, работникам детского сада), то при расчете заработной платы она учитывается как прочие расходы.

Если сотрудники заняты в процессе получения прочих доходов (например, занимающиеся сдачей имущества предприятия в аренду) их заработная плата включается в состав прочих расходов.

При начислении заработной платы таким работникам оформляется следующая проводка:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам предприятия.

Заработная плата может включаться в состав чрезвычайных расходов в том случае, если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и др.

При начислении заработной платы таким работникам делаются следующая проводка:

Дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы "

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам предприятия.

Заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов в соответствии с требованиями отдельных ПБУ оформляется следующей записью:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов;

Для того чтобы более достоверно отражать данные представленные в финансовой отчетности, создаются оценочные обязательства, например, на оплату отпусков. В этом случае, начисление отпускных, которые входят в фонд оплаты труда, будет отражено в учете:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные работникам за счет созданного ранее оценочного обязательства;

На основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений предприятия может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Данное решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров предприятия.

В основном, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений предприятия, таких как работники детского сада и т.д.

При желании участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых подразделений предприятия. В таком случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли, независимо от того, являются затрата на выплату заработной платы расходами по обычным видам деятельности или нет.

Выплата премий за счет нераспределенной прибыли без согласия участников или акционеров предприятия не допускается.

При выплате заработной платы за счет нераспределенной прибыли делаются следующие проводки:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50-1 "Касса организации" - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Определение размера пособия по временной нетрудоспособности должно проводиться в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо знать:

- расчетный период;

- сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС за расчетный период, учитываемую при расчете пособия;

- дневное пособие работника;

- действующий на момент наступления страхового случая МРОТ.

Средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, которая не превышает предельной базы для начисления страховых взносов.

Для сотрудников, которые работают в компаниях на общей системе налогообложения, размер предельной базы в настоящее время составляет 512 000 рублей.

В расчет среднего заработка включают все выплаты и вознаграждения, на которые начислены страховые взносы, независимо от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, на которые не начисляют взносы в ФСС РФ (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), то эти выплаты не учитывают при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. В частности, из общей суммы выплат работнику необходимо исключить:

- пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

- компенсационные выплаты (в пределах норм);

- вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Расчетный период для оплаты больничного - это два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяют делением суммы облагаемых взносами в ФСС выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730.

Если в расчетном периоде (два года, предшествующие наступлению страхового случая) фактический заработок работника оказался меньше минимального, расчет пособия нужно проводить исходя из МРОТ. Минимальный заработок - это действующая сумма МРОТ, умноженная на 24 месяца.

Пособие исходя из 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни выплачивают и тем работникам, которые имеют страховой стаж менее шести месяцев. В местностях, где установлены районные коэффициенты, пособие увеличивают на районный коэффициент.

Если сотрудник перед наступлением временной нетрудоспособности не отработал на предприятии два календарных года, то он должен представить справку от предыдущего работодателя о размере своей заработной платы.

На практике может случиться так, что женщина уходит на больничный, а перед этим один или несколько лет она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком.

То есть в периоде для расчета пособия по временной нетрудоспособности (два календарных года, которые предшествуют наступлению года временной нетрудоспособности) не было выплат, которые можно учесть при расчете больничного. В этом случае по ее желанию один или два года могут быть заменены другими периодами, если это приведет к увеличению размера пособия.

Чтобы определить сумму пособия по больничному листу к выплате, размер дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни, указанное в больничном листе.

Размер дневного пособия рассчитывают так:

┌────────────────────────┐ ┌─────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────┐

│ Заработок работника, │ │ │ │ 100, 80, 60% │ │ Размер │

│ облагаемый взносами в │:│ 730 │х│ (в зависимости │=│ дневного │

│ФСС РФ, за два расчетных│ │ дн. │ │ от страхового │ │ пособия │

│ года │ │ │ │ стажа) │ │ │

└────────────────────────┘ └─────┘ └────────────────┘ └───────────┘

Сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины пособия, рассчитанной из МРОТ. Поэтому нужно определить и минимальный заработок за два года. Он равен сумме МРОТ, установленной на день наступления страхового случая (начало болезни), умноженной на 24 месяца. Затем нужно сравнить две суммы: сумму фактического заработка сотрудника и сумму минимального заработка за два расчетных года. Если первая превышает вторую, то расчет пособия производится из нее. Если наоборот, то пособие рассчитывается исходя из минимального заработка. При условии, что страховой стаж работника не менее шести месяцев.

Пример

Работник ООО "Верон" Сидоров болел с 22 по 30 июня текущего года и представил в бухгалтерию больничный лист. Общий страховой стаж Сидорова три года, из них в ООО "Верон" он работает с 1 января предыдущего года. До этого он работал только в ООО "Дельта".

В расчетный период для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности сотрудника входят два предшествующих года.

Сумма выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС в прошлом году ООО "Верон" (нынешним работодателем Сидорова), составила:

- зарплата в сумме 90 000 руб.;

- премия за производственные показатели - 10 000 руб.

Справку о выплатах за период работы в ООО "Дельта" за другой расчетный год Сидоров не представил.

Таким образом, бухгалтер ООО "Верон" может принять в расчет только те деньги, которые Сидоров получил по своему последнему месту работы, то есть в ООО "Верон". 100 000 рублей меньше лимита в 463 000 руб. Эта сумма меньше и минимального двухлетнего заработка в сумме 110 664 руб., рассчитанного из суммы действующего на момент наступления страхового случая МРОТ. Значит, расчет пособия следует вести исходя из минимума.

Сидоров имеет право на пособие в размере 60% среднего заработка. Сумма дневного пособия, причитающегося Сидорову, будет равна 91 руб. (110 664 руб. : 730 дн. х 60%).

Сидоров болел 9 календарных дней. Три дня оплатит предприятие. Это будет 273 руб. (91 руб. х 3 дн.). Остальные шесть оплатит и возместит фонд: 546 руб. (91 руб. х 6 дн.).

Бухгалтер "Примы" сделает следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС" Кредит 70

- 546 руб. - начислено пособие за счет средств ФСС;

Дебет 20 Кредит 70

- 273 руб. - начислено пособие за счет средств фирмы;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 106,47 руб. ((273 руб. + 546 руб.) х 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50

- 712,53 руб. (273 + 546 - 106,47) - выплачено пособие.

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

возврат полученных авансов;

возврат сумм, полученных в подотчет;

возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

алименты на содержание детей и родителей;

платежи за товары, приобретенные в кредит;

профсоюзные взносы;

взносы по личному страхованию;

оплата кредитов и займов;

квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

прочие платежи.

Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

возмещение вреда, причиненного здоровью;

компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,

Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,

Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":

Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;

Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;

Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;

Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,

Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:

Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:

суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;

суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;

дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 9% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).

При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.

Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

получаемые алименты;

стипендии;

суммы получаемых страховых выплат;

стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;

прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;

для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 280 000 руб.) на сумму в месяц:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:

благотворительные цели;

обучение работников и их детей;

услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:

вырученные от продажи жилья;

использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).

Счет 69 "Расчеты по страхованию и социальному страховому обеспечению" предназначен для учета расчетов с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению, а также взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов с фондом социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; (2,9%)

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд; (22%)

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов с федеральным фондом обязательного медицинского страхования. (5,1%) .

Суммы начисленных страховых отчислений отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69

- начислены страховые отчисления с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования, медицинского страхования и т.д.;