10 Учет текущих обязательств

10.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

10.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

10.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

10.4 Учет расчетов с бюджетом

10.1 В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.

Задолженность покупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

Основные финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете:

1) отражается задолженность покупателя за отгруженные товары:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка";

2) отражается задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка";

3) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", является дебиторской задолженностью организации.

Списанная задолженность покупателям (заказчикам) в связи с истечением срока исковой давности отражается проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. При списании задолженности за счет резервов сомнительных долгов делается запись:

Дебет 63 "Расчеты по претензиям" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При получении от покупателей (заказчиков) аванса в счет предстоящей поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ делается запись:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Необходимо напомнить, что если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается налогом на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете при начисление налога на добавленную стоимость с полученного аванса делается следующая запись:

Дебет 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При восстановлении суммы налога на добавленную стоимость ранее начисленного с полученного аванса делается запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Зачет аванса, полученного от покупателей, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Синтетический и аналитический учет обычно ведется в журналах – ордерах и ведомостях к счету 62. В них содержится перечень всех покупателей и заказчиков с данными о задолженности на начало и конец периода с дебетовыми и кредитовыми оборотами. Общие итоги по остаткам и по оборотам формируют данные для синтетического учета.

10.2 Поставщиками называются те финансово-хозяйственные субъекты, которые поставляют предприятию материальные и сырьевые ресурсы, а также товары.

Подрядчики - финансово-хозяйственные субъекты, которые производят строительно-монтажные и ремонтные работы.

Расчеты с ними осуществляют после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, а также непосредственно в момент совершения этих операций.

Поступление товарно-материальных ценностей осуществляется на основании договоров, в которых указывается вид поставляемых материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, порядок осуществления расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется с использованием счета 60, к которому, как правило, открывается 2 субсчета: 60.1 – расчеты с поставщиками в рублях, 60.2 – расчеты с поставщиками по авансам выданным. В основном расчеты и поставщиками и подрядчиками ведутся двумя способами:

1) без предоплаты

2) с предоплатой

Первый способ применяется по отношению к поставщикам, с которыми налажены длительные связи, в этом случае составляются следующие проводки:

Д10,20,44 и т.д. К60.1 оприходованы (акцептованы) материальные ценности (услуги) от поставщиков.

Д19 К60.1 Выделен НДС по приобретенным (акцептованным) ценностям, услугам.

Д60.1 К51 Погашена задолженность перед поставщиком

Д68 К19 Возмещен НДС по приобретенным ценностям в бюджет

При втором способе необходимо составить следующие проводки:

Д60.2 К51 перечислен аванс поставщику под предстоящую поставку материальных ценностей

Д68 К76 возмещен НДС в бюджет с суммы аванса

Д10 К60.1 оприходованы материальные ценности от поставщика

Д19 К60.1 выделен НДС по приобретенным ценностям

Д60.1 К60.2 зачтена часть аванса, ранее выплаченная поставщику

Д68 К19 возмещен НДС по приобретенным ценностям в бюджет

Д76 К68 восстановлен НДС, ранее возмещенный с аванса

10.3 Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы.

Командировка - это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т.д. Деятельность постоянно разъездного характера командировкой не считается. Срок командировки определяется руководителем организации и учитывает требования действующего законодательства.

В специальном командировочном удостоверении проставляются отметки о днях прибытия и убытия из места командировки. По ним же определяют фактическое время пребывания в месте командировки.

В течение трех дней по возращении из командировки работник обязан представить письменный доклад о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных денежных суммах.

Денежные средства, выдаваемые на хозяйственные нужды, разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. При предоставлении авансовых отчетов подотчетные лица прикладывают все оправдательные документы.

Неизрасходованные суммы денег сдаются в кассу. Новый аванс выдается подотчетному лицу лишь только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель.

Делаются следующие проводки:

1) выдача аванса из кассы на служебную командировку (хозяйственные нужды по выполнению поручения, на наем жилья, проезд, питание и прочие расходы) оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса" (по авансовому отчету);

2) возврат остатка подотчетной суммы оформляется обратной проводкой:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса";

3) отнесение командировочных расходов на целевое финансирование отражают в бухгалтерском учете:

Дебет 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

4) удержание из заработной платы не возвращенной в срок подотчетной суммы:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 94 "Недостатки и потери от порчи и ценностей".