9 Учет товарно-производственных запасов

9.1 Документальное оформление поступления товарно-производственных запасов

9,2 Учет сырья и материалов

9.3. Учет готовой продукции

9.4. Учет товаров

9.1. Для обеспечения нормальной работы предприятия ему необходимо иметь определенные запасы сырья и товаров на складах.

На предприятия ТМЦ поступают от поставщиков продуктов и товаров, а также со складов и в порядке собственных закупок на рынках и магазинах. От поставщиков продукты поступают в соответствии с договорами купли-продажи.

Договор купли-продажи заключается между продавцом и покупателем и должен содержать следующие условия его выполнения:

— качество и комплектность,

— гарантийный срок поставки и обязанности продавца,

— условия поставки продуктов,

— порядок и формы оплаты, основания для оплаты неустоек, их величина и т.д.

Поступающие продукты от поставщика оформляются следующими документами:

— накладной, в которой указываются: дата выписки, номер, наименование поставщика и покупателя, наименование продук­тов, их количество, цена за единицу и общая стоимость. Сумма НДС выделяется отдельной строкой,

— товарно-транспортная накладная выписывается на про­дукты. доставляемые автомобильным транспортом,

— счет-фактура,

• в соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ от 8 октября 1993 г. № 995 «Правила продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров (с изменениями от 17 мая 1996 г.), продукты, поступающие на предприятия, должны иметь подтверждение факта сертификации: подлинник сертификата или заверенную копию сертификата, которые подтверждают качество и безопасность продуктов для здоровья и жизни потребителей.

Счет-фактура

Бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы, а на предприятии должен быть налажен достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур).

счета-фактуры составляются в двух экземплярах, т.е. подлинник, предназначенный для покупателя, и копия, которая регистрируется в книге продаж и хранится в течение.пяти лет в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур. Счет-фактура подписывается ответственными лицами (руководителем предприятия, главным бухгалтером) и скрепляется печатью предприятия. Первый экземпляр вручается покупателю под расписку уполномоченного представителя, который расписывается на обоих экземплярах счета-фактуры. Предусмотрено представление покупателю счета-фактуры почтой.

Предприятие обязано заполнить все реквизиты счета-фактуры без пропусков.

Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков — в книге покупок. К книгам обеих форм предъявлены общие требования: они должны быть прошнуро­ваны, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС. начисленному за реализованные товары и услуги.

Порядок документального оформления поступивших про­дуктов и товаров зависит от того, из каких источников и каким путем доставляются товарно-материальные ценности. Получение продуктов на складе поставщика производится только на основании доверенностей с предъявлением паспорта. Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу.

Доверенности подписываются руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером или лицами, на то уполномоченными.

Доверенности регистрируются в бухгалтерии предприятия. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней.

Регистрация доверенностей (форма № М-2а) производится в пронумерованном журнале «Учет выданных доверенностей» следующей формы:

Материально ответственные лица, получившие доверенность, обязаны не позднее следующего дня после получения ценностей, представить в бухгалтерию документы о выполнении поручений и сдаче в кладовую или соответствующему -материальному лицу полученных им товарно-материальных ценностей (продукты. товары). Неиспользованные доверенности возвращаются на следующий день после окончания срока их действия, о чем делается отметка в журнале учета выдачи доверенностей. Если работник не отчитался по доверенности, то новая ему не выдается. Возвращенные, неиспользованные доверенности погашаются над­писью: «Неиспользована» и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их регистрацию. После окончания такие неиспользованные доверенности уничтожаются с составлением об этом соответствующего акта. Ответственность за правильность выдачи доверенностей и контроль за использованием по ним поручений, возложена на главного бухгалтера.

Поставщиками продуктов могут быть физические липа, зарегистрированные в качестве индивидуальных частных предпринимателей без образования юридического лица. а также граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей. По продуктам, купленным у физических лиц. учет в бухгалтерии предприятий осуществляется без налога на добавленную стоимость. Система налогообложения физических лиц исключает налог на добавленную стоимость. Поэтому приобретенные у них продукты будут учитываться на счетах по учету материальных ценностей по цене приобретения без учета НДС.

Покупка продуктов у предпринимателей без образования юридического лица производится на основании договоров купли-продажи и при наличии патента (свидетельства о регистрации). а также документов, удостоверяющих личность предпринимателя (паспорта). К продуктам прикладываются сертификаты качества.

Покупка продуктов у населения, т.е. граждан, не зарегистрированных как предприниматели, осуществляется на основании закупочного акта. В закупочных актах указывают, кроме наименования, количества, цены и общей суммы продуктов, место покупки. фамилии продавца и покупателя, Утверждает данный документ руководитель предприятия.

Поступившие материалы на склад оформляются следующими документами:

Приходный ордер (Форма М-4) - применяется для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии количества, фактически поступивших материалов количеству указанному в документах.

Акт приемки материалов (Форма М-7) – применяется в двух случаях:

для оформления приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов;

применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки.

Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика. Один экз. передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или юридическому отделу для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления излишек они приходуются, а затем оплачиваются.

Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится остаток свободного лимита.

Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и мат-отв. лицами.

Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.

Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл.бух., передается складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности.

Документальное оформление движения готовой продукции осуществляется при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №66 от 9.08.1999 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:

МХ-1 акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение

МХ-2 журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-3 акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-4 журнал учета поступающих грузов

МХ-15 акт об уценке товарно-материальных ценностей

МХ-18 накладная на передачу готовой продукции в места хранения (основная форма)

МХ-20 отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-21 отчет экспедитора

Документальное оформление товаров осуществляется при помощи унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:

Торг-1 акт о приемке товаров

Торг-7 журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары

Торг-12 товарная накладная

Торг-13 накладная на внутренние перемещения, передачу товаров, тары

Торг-15 акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

Торг-16 акт о списании товаров

Торг-29 товарный отчет

Торг-30 отчет о таре

9.2 Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01" (утв. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н), а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н)(с изменениями от 23 апреля 2002 г.).

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов - это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:

за деньги;

в качестве вклада в уставный капитал;

безвозмездно.

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

суммы, предъявленные продавцом материалов;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении того или иного сырья для производства продукции, освобожденной от этого налога);

расходы на доработку материалов;

суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;

таможенные пошлины;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

по фактической себестоимости;

по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей ".

Если предприятие платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включает, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

При учете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов, так как документы, подтверждающие все расходы на их покупку поступают в бухгалтерию в разное время. Поэтому в учете это отражают по-разному.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят счета транспортных организаций. В этом случае транспортные расходы нельзя сразу включать в фактическую себестоимость материалов. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы.

Способ формирования фактической себестоимости материалов лучше использовать тем фирмам, у которых:

небольшая номенклатура материалов;

небольшое количество поставок материалов;

все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

При учете материалов по учетной цене всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может материалов быть принята:

цена поставщика;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, необходимо сделать следующую запись в учете:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

┌───────────┐ ┌────────────────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Сумма │ │Дебетовое сальдо по счету 16│ │Оборот по│

│отклонений,│ = │на начало месяца + Оборот по дебету│ х │кредиту счета│

│подлежащая │ │счета 16 за месяц / Дебетовое сальдо│ │10 за месяц │

│списанию │ │по счету 10 на начало месяца +│ │ │

│ │ │+ Оборот по дебету счета 10 за месяц│ │ │

└───────────┘ └────────────────────────────────────┘ └─────────────┘

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

┌───────────┐ ┌────────────────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Сумма │ │Кредитовое сальдо по счету 16│ │Оборот по│

│отклонений,│ = │на начало месяца + Оборот по кредиту│ х │кредиту счета│

│подлежащая │ │счета 16 за месяц / Дебетовое сальдо│ │10 за месяц │

│списанию │ │по счету 10 на начало месяца +│ │ │

│ │ │+ Оборот по дебету счета 10 за месяц│ │ │

└───────────┘ └────────────────────────────────────┘ └─────────────┘

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

- списаны материалы.

Себестоимость материалов списывают одним из методов:

ФИФО;

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяют по формуле:

┌─────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌────────────────┐

│Стоимость остатка│ │Количество материалов на на-│ │Средняя себесто-│

│материалов на на-│ │чало отчетного периода + Ко-│ │имость единицы│

│чало отчетного│ │личество материалов, посту-│ │материалов │

│периода + Стои-│ : │пивших в отчетном периоде │ = │ │

│мость материалов,│ │ │ │ │

│поступивших в от-│ │ │ │ │

│четном периоде │ │ │ │ │

└─────────────────┘ └────────────────────────────┘ └────────────────┘

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу списания по себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

9.3 Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции, стоимость которой указывается в строке 214 баланса.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Себестоимость вы-│ │Остаток незавершенного│ │Затраты на производ-│

│пущенной продук-│ = │производства на начало│ + │ство за месяц │ -

│ции │ │месяца │ │ │

└─────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Расходы на подго-│ │ Потери от брака │ │Остаток незавершен-│

│товку и освоение │ - │ │ - │ного производства на│

│производства │ │ │ │конец месяца │

└─────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘

Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства, отражаемого в строке 213 "Затраты в незавершенном производстве".

Можно учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

При учете продукции по фактической себестоимости, продукция изготовленная в основном производстве, в день передачи ее на склад отражается проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

При учете продукции по плановой себестоимости, плановую себестоимость продукции (работ, услуг) организация устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), нужно сделать запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.

Если используется второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, нужно сделать запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

9.4 Товары могут учитываться несколькими способами:

по покупным ценам (фактической себестоимости - непосредственно на счете 41);

по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

При учете товаров по фактической себестоимости все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 "Товары".

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

После оплаты расходов по приобретению товаров:

Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров;

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).

Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

на счете 44 "Расходы на продажу".

При учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").

Определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если организация платит этот налог).

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована реализованная торговая наценка.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из методов:

ФИФО;

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.