Тема 3. Сущность и содержание аудита

ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:

1. Аудит как форма независимого контроля. Отличия аудита от ревизии.

2. История развития аудита

3. Организация аудита в Республике Беларусь.

4. Международные стандарты аудита. Национальные правила аудиторской деятельности. Внутренние стандарты аудита.

5. Профессиональная этика аудиторов.

6. Взаимоотношения аудитора и клиента. Права, обязанности и ответственность аудитора.

Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)	Литературные источники
Методические пособия [17],	[2-4,7, 10,11, 13-15]

В.1. Аудит как форма независимого контроля. Отличия аудита от ревизии.

Понятие «аудит» произошло от лат. audio - он слушает, слушающий.

В Большом бухгалтерском словаре аудиторский контроль трактуется как система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций, учета и отчетности предприятия. В соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности аудит – это процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своём заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемого в соответствии с законодательством

Аудит как форма контроля по своей сущности шире ревизии, поскольку предполагает не просто проверку достоверности отчетных показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности. Аудиторская деятельность включает не только аудит, но и предполагает оказание различного рода сопутствующих услуг.

Аудит отличается от ревизии и других форм контроля по ряду признаков, представленных ниже.

Отличия аудита от ревизии

Признак	Аудит	Ревизия
Цель	Выражение мнения о достоверности отчетности	Выявление отклонений от требований нормативных актов, установление наличия и сохранности активов и обязательств организации
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность на договорной платной основе. Лицензируемый вид деятельности	Исполнительская, проводится в порядке административного назначения
Степень зависимости	Независимая деятельность	Зависит от государственной политики и администрации органов, осуществляющих контроль
Объекты контроля	Факты, искажающие бухгалтерскую отчетность	Факты нарушения законодательства, растраты, хищения, злоупотребления должностным положением, нецелевое использование ресурсов
Практические задачи	Укрепление финансового положения субъекта хозяйствования на основе выявления негативных фактов и обстоятельств	Выявление, пресечение и предупреждение злоупотреблений и фактов нарушения законодательства
Результаты	Аудиторское заключение + письменная информация в виде отчета	Акты проверки, справки, решения о применении финансовых санкций
Квалификация персонала	Наличие высшего экономического или юридического образования, стаж работы по специальности не менее 3-х лет, наличие квалификационного аттестата	Определяются по усмотрению управленческой структуры

В.2. История развития аудита

Согласно существующим историческим фактам, первым государством, создавшим систему аудита, является Древний Китай.

Известен тот факт, что уже в 700 г. до н. э. в Китае существовал пост Генерального аудитора, который обеспечивал и гарантировал честность правительственных чиновников, которые имели непосредственный доступ к государственным финансам и иному имуществу.

В процессе исторического развития, наряду с эволюцией государственного правления, менялись права и обязанности аудиторских органов.

Приблизительно с Ш в. до н. э. в Римской Империи стали назначаться специальные контролеры, которые осуществляли контроль за бухгалтерией всех римских провинций и по результатам этих проверок делался устный доклад. Именно к этому периоду можно причислить употребление терминов «аудит» и «аудитор». Но только лишь начиная со средних веков в европейских государствах появляется обычай подтверждать достоверность произведенных сделок посредством их констатации двумя различными субъектами. Именно в это время появляются первые ростки современного бухгалтерского учета и контроля.

Примерно с ХVП в. экономическое развитие многих стран претерпевает процесс зарождения акционерных обществ и, как следствие, возникновение финансовых кризисов и целого ряда банкротств, что привело к повышению роли независимых бухгалтеров- экспертов, которые были бы способны осуществлять защиту интересов прежде всего инвесторов и кредиторов.

К концу XIX – началу XX вв., с интернационализацией бизнеса в целом, происходит отделение потенциальных владельцев экономических субъектов (акционеров) от тех лиц, которые прежде всего занимаются управлением финансово-хозяйственной деятельностью этих субъектов. Это, в свою очередь, потребовало независимых экспертных оценок бухгалтерской (финансовой) информации, представляемой экономическими субъектами заинтересованным в ней пользователям. Акционеры хотели быть уверенными в достоверности, вышеуказанной информации о реальных результатах финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении любого экономического субъекта.

Именно для этих целей приглашались, заслуживающие доверия с точки зрения собственников, эксперты

В.2. Организация аудиторской деятельности в Республике Беларусь

В основе организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь лежит Закон «Об аудиторской деятельности», который первоначально был принят в 1994 году.

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью:

1. в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя,

2. в качестве работника аудиторской организации.

Может проводиться аудит:

-достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

-правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

-целевого использования кредитов и инвестиций;

-финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

-финансового состояния эмитента ценных бумаг;

-формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

-достоверности налоговой декларации (расчета);

-состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

-стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

-иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Наряду с аудитом могут оказываться сопутствующие услуги, причём, независимо от проведения самого аудита.

Виды сопутствующих аудиту услуг по:

1. составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;

3. оценке предприятий как имущественных комплексов;

4. документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством,

5. по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;

6. постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета;

7. составлению деклараций о доходах и имуществе;

8. анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

9. консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

10. управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

11. информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;

12. автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

13. оценке предпринимательских рисков;

14. разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

15. проведению маркетинговых исследований;

16. обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.

Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

1. наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученных в учреждениях высшего образования, имеющих государственную аккредитацию;

2. наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет.

Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован при нарушении аудитором установленных требований по повышению квалификации.

Аудиторам предоставлено право проходить курсы повышения квалификации в осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров организациях, имеющих государственную аккредитацию, один раз в два года.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Требования к аудиторской организации :

1. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов.

2. Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

3. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

4. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности, выданную Министерством финансов Республики Беларусь.

5. Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Аудиторы и аудиторские организации, получившие лицензию на осуществление аудиторской деятельности включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций

Аудит не может проводиться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц,

3. аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, за период восстановления, ведения бухгалтерского учета.

Особенности составления договора на оказание аудиторских услуг.

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.

Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

1. предмет договора;

2. сроки выполнения аудиторских услуг;

3. стоимость оказываемых аудиторских услуг;

4. права и обязанности сторон;

5. ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее

6. исполнение обязательств, предусмотренных договором;

7. иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, в соответствии с законодательством обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Республиканские органы государственного управления, осуществляющие регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие в соответствии с законодательством доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.