8.2. Учет расчетов по налогам и сборам
В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия постоянно осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Основную часть этих расчетов составляют платежи. Источники возмещения платежей в бюджет разные и их можно подразделить на следующие группы:
1) налоги, уплачиваемые от суммы реализации (НДС. акцизы и другие);
2) налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль (доходы) и другие);
3) налоги и сборы, относимые на себестоимость (ФСЗН. отчисления в Белгосстрах и другие);
4) налог, удержанный из заработной платы работников (подоходный, штрафные санкции с физических лиц, уплачиваемые в доход бюджета)
Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражают суммы, причитающиеся бюджету, а по дебету — перечисленные в бюджет.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере №8 по видам налогов и платежей или в соответствующей машинограмме. Размеры платежей утверждаются законодательством Республики Беларусь. Для каждого вида платежа установлен срок представления отчета в налоговую инспекцию и срок перечисления платежа.
В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими записями: _
Дебет |
Кредит |
Содержание записи |
90,91 |
68 |
Налоги, относимые на реализацию продукции, ОС и прочих материальных активов |
99 |
68 |
Налоги и платежи, уплачиваемые из 1 прибыли |
20,23,25,26,28 |
68,69, 76/2 |
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции |
70 |
68/4 • |
Удержаны суммы подоходного налога с граждан, а также штрафные санкции с физических лиц |
68 |
51 _ _ |
_ Перечисление в бюджет причитающихся сумм |
8.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
На предприятиях значительную группу расчетных операций составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Эти расчеты возникают по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями, транспортными организациями, с работниками и организациями по исполнительным документам, по депонированной заработной плате, премиям и т.п.).
Для обобщения информации об указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету этого счета отражается задолженность предприятию отдельных организаций и лиц, а по кредиту - задолженность предприятия другим предприятиям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки этого счета показывают развернуто, дебиторская задолженность отражается в активе, а кредиторская - в пассиве баланса. Такой порядок отражения задолженности способствует улучшению контроля за указанной задолженностью.
В бухгалтерском учете суммы на указанном счете отражаются следующими бухгалтерскими проводками:_
Дебет |
Кредит Содержание записи |
|
70 |
76/1 |
Удержаны алименты из заработной платы |
70 |
76/5 |
Своевременно невыплаченная заработная плата отнесена на депоненты |
76\5 |
50,51 |
Выплачена из кассы депонированная заработная плата, или перечислена на карт-счет |
76 |
76 |
Произведен взаимный зачет прочей дебиторской и кредиторской задолженности |
90\8 |
76 |
Списаны на убыток дебиторская задолженность, штрафы, пени и неустойки |
Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору в ведомости 7, а синтетический учет - в журнале-ордере №8 или в соответствующей машинограмме.
На балансе предприятия должна оставаться реальная дебиторская задолженность. С этой целью не реже 2 раз в год расчеты с дебиторами и кредиторами подтверждаются инвентаризацией. Для проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия должны обмениваться выписками из лицевых счетов. Выписки посылаются предприятиями-кредиторами предприятиям-дебиторам. Предприятия-дебиторы обязаны в течение 10 дней со дня получения выписки подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (три года), подлежат отнесению на внереализационные доходы. При этом в учете составляется запись:
Дебет Кредит
62,76 90/7
Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность на предприятиях списываются на внереализационные расходы или за счет резерва по сомнительным долгам. При этом в учете делается следующая запись:
Дебет Кредит
63 62, 76
Основанием для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, могут быть следующие документы: решение суда о полном или частичном отказе во взыскании заявленной суммы, акты инвентаризации и другое. Во всех случаях списание производится только после тщательной проверки причин, выявлении виновных и принятия, необходимых мер взыскания задолженности. В этом случае в учете будет составлена следующая запись:
Дебет Кредит Содержание записи
63 62, 76 Отражено использование резерва для погашения
сомнительной задолженности