1.2 Правила оценки статей бухгалтерского баланса
Правила оценки отдельных статей отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету с учетом допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Ученая политика организации». Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/2008). В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п. 35) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Нематериальные активы
Нематериальные активы отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Если организация имеет активы по которым полностью погашена их первоначальная стоимость, то такие объекты будут отражены в балансе в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Основные средства
В бухгалтерском балансе данные об основных средствам приводятся по остаточной стоимости. Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости). В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам:
жилищного фонда;
внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйств и т.п.);
продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного периода по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Данные по этому счету приводятся в балансе в «Пояснениях».
Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Амортизация также не начисляется по основным средствам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Остаточная стоимость основных средств в балансе определяется как разность между дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 31 декабря.
Незавершенные капитальные вложения
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Финансовые вложения
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по уточненной стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для этого все финансовые вложения подразделяются на две группы:
по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Организациям, действующим в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, при определении рыночной стоимости акций для отражения их в годовом балансе следует применять средневзвешенную цену сделки за одну акцию.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются на отчетную дату в отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока обращения их равномерно по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (с составе операционных доходов и расходов) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, равный разности между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений, которые обесцениваются. В годовой отчетности стоимость таких вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. При этом сумма резерва отдельно в пассиве не отражается.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.
Материально производственные запасы
Оценка МПЗ для отражения в балансе производится в зависимости от принятого в учетной политике способа оценки запасов при их выбытии, то есть:
по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);
До 1 января 2008 года был разрешен такой метод списания МПЗ как метод ЛИФО. Данный метод отменен приказом Минфина РФ от 26.03.2007 года за №26н.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Незавершенное производство и расходы будущих периодов
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течении периода, к которому они относятся.
Капитал и резервы
В балансе отражается сумма уставного капитала, принятая в учредительных документах. Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом резервов по сомнительным долгам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Прибыль (убыток) организации
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный результат финансовой деятельности. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческих организаций при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.