Практична робота №7. Прийняття управлінських рішень на основі розподілу витрат
Підприємство «Електрик» є середнім за розмірами підприємством машинобудівельної галузі. Воно випускає три види продукції: електромотори, низьковольтні вимикачі та тостери.
У зв’язку з падінням попиту завод працює на 30% своїй потужності.
Найбільш сильні позиції підприємство має на ринку вимикачів, на якому воно відіграє провідну роль.
На ринку електромоторів дуже висока конкуренція, проте позиція «Електрика» серед конкурентів продовжує залишатися на рівні, вищому за середній.
Обсяг продажів тостерів упав катастрофічно через іноземних конкурентів, що пропонують високоякісну продукцію за порівнянними цінами.
Підприємство є сильно вертикально інтегрованим, що негативно позначається на рентабельності при такому низькому рівні виробництва на даний момент.
Іншим наслідком вертикальної інтеграції є дуже ускладнений процес калькулювання витрат. Через його складність неможливо точно проаналізувати рентабельність виробництва кожного виду продукції, і встановити на неї конкурентну ціну.
Хоча здається, що ринок стабілізується, підприємство відчуває нестачу коштів. Керівництво шукає способи зниження витрат і зосередження зусиль на розробці та просуванні на ринок найбільш рентабельної продукції.
Організаційна структура підприємства
( стрілками зазначені потоки робіт і послуг)
Для початку розрахунків Вам необхідно заповнити Відомість витрат (табл. 1) та розрахувати валовий прибуток підприємства (табл. 2), отриманий від реалізації продукції.
Таблиця 1 - Відомість витрат
СТАТТІ ВИТРАТ |
РАЗОМ |
Тип продукції |
||
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
||
Основні матеріали |
|
3 920 000 +200N |
1 510 000 +200N |
590 000 +200N |
Покупні вироби |
|
458 000 +100N |
1 037 000 +100N |
403 000 +100N |
Зарплата виробничих робочих |
|
261000 +50N |
154000 +50N |
169000 +50N |
Відрахування на соціальне страхування (37,5%) |
|
|
|
|
Технологічна електроенергія |
|
121 000 +50N |
1 000 +50N |
13 000 +50N |
Цехові витрати |
|
Розподіл здійснюється пропорційно сумарними змінним витратам |
||
Загальногосподарські витрати |
|
|||
Інші витрати |
|
9 +200N |
5 700 +50N |
6 200 +100N |
Виробнича собівартість |
|
|
|
|
Невиробничі витрати (у % від виробничої собівартості) |
|
2,5% |
2,5% |
4% |
Повна собівартість |
|
|
|
|
Таблиця 2 – Інформація про прибуток
Показник |
РАЗОМ |
Тип продукції |
||
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
||
Обсяг виробництва, штук |
|
31 600 |
42 200 |
56 800 |
Ціна продукції, грн. |
|
200N |
100N |
50N |
Виручка від реалізації, грн. |
|
|
|
|
Таблиця 3 – Розшифровка цехових і загальногосподарських витрат
Цехові витрати |
|
|
Загальногосподарські витрати |
|
Амортизація (у цехах) |
312000 +50N |
|
Амортизація (адміністративні будівлі) |
190 600 +40N |
Допоміжні матеріали (у цехах) |
107 000 +50N |
|
Енергія та вода |
54 700 +40N |
Транспортні витрати |
47 000 +50N |
|
Поставки |
280 700 +40N |
Техобслуговування (будівлі й спорудження) |
167 500 +50N |
|
Зарплата адміністративному персоналу |
746 900 +40N |
Зарплата допоміжним робітникам |
498 500 +50N |
|
Інші адміністративні витрати |
2 283 000 +40N |
Енергія та вода |
690 700 +50N |
|
|
|
Інші виробничі витрати |
1 588 000 +50N |
|
|
|
Таблиця 1 - Відомість витрат
СТАТТІ ВИТРАТ |
РАЗОМ |
Тип продукції |
||
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
||
Основні матеріали |
|
|
|
|
Покупні вироби |
|
|
|
|
Зарплата виробничих робочих |
|
|
|
|
Відрахування на соціальне страхування (37,5%) |
|
|
|
|
Технологічна електроенергія |
|
|
|
|
Всього змінні витрати |
|
|
|
|
Цехові витрати |
|
|
|
|
Загальногосподарські витрати |
|
|
|
|
Інші витрати |
|
|
|
|
Виробнича собівартість |
|
|
|
|
Невиробничі витрати (у % від виробничої собівартості) |
|
|
|
|
Повна собівартість |
|
|
|
|
Таблиця 2 – Інформація про прибуток
Показник |
РАЗОМ |
Тип продукції |
||
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
||
Обсяг виробництва, штук |
|
31 600 |
42 200 |
56 800 |
Ціна продукції, грн. |
– |
|
|
|
Виручка від реалізації, грн. |
|
|
|
|
Таблиця 3 – Розшифровка цехових і загальногосподарських витрат
Цехові витрати |
|
|
Загальногосподарські витрати |
|
Амортизація (у цехах) |
|
|
Амортизація (адміністративні будівлі) |
|
Допоміжні матеріали (у цехах) |
|
|
Енергія та вода |
|
Транспортні витрати |
|
|
Поставки |
|
Техобслуговування (будівлі й спорудження) |
|
|
Зарплата адміністративному персоналу |
|
Зарплата допоміжним робітникам |
|
|
Інші адміністративні витрати |
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
Інші виробничі витрати |
|
|
|
|
Етап 1.
На даному етапі необхідно поділити всі витрати на групи за ознакою відношення до продукції та змін обсягів її виробництва. На основі проведеного розподілу необхідно оцінити прямі (змінні) витрати у розрахунку на одиницю продукції, а постійні (непрямі) віднести до певного виду продукції на основі обраної бази розподілу.
Крок 1 - Всі статті витрат розділите по категоріях змінні/постійні. Статті постійних витрат розділите по категоріях прямі/непрямі
Таблиця 4 – Розподіл витрат за ознакою відношення до продукції
Стаття витрат |
Разом |
Прямі |
Непрямі |
|
змінні |
постійні |
|||
Основні матеріали |
|
|
|
|
Покупні вироби |
|
|
|
|
Зарплата виробничих робочих |
|
|
|
|
Відрахування на соціальне страхування |
|
|
|
|
Технологічна електроенергія |
|
|
|
|
Цехові витрати |
|
|
|
|
Амортизація (у цехах) |
|
|
|
|
Допоміжні матеріали (у цехах) |
|
|
|
|
Транспортні витрати |
|
|
|
|
Техобслуговування (будівлі й спорудження) |
|
|
|
|
Зарплата допоміжним робітникам |
|
|
|
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
Інші виробничі витрати |
|
|
|
|
Загальногосподарські витрати |
|
|
|
|
Амортизація (адміністративні будівлі) |
|
|
|
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
Поставки |
|
|
|
|
Зарплата адміністративному персоналу |
|
|
|
|
Інші адміністративні витрати |
|
|
|
|
Невиробничі витрати |
|
|
|
|
РАЗОМ ВИТРАТИ |
|
|
|
|
Крок 2 – Заповните стовпці значеннями змінних витрат на одиницю продукції, постійних прямих витрат – на тип продукції та постійних непрямих витрат – по заводу.
Таблиця 5 – Розподіл витрат на одиницю продукції
Стаття витрат |
Разом |
Прямі постійні |
Прямі змінні |
Непрямі (по заводу) |
Тип продукції |
||
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
|||||
Основні матеріали |
|
|
|
|
|
|
|
Покупні вироби |
|
|
|
|
|
|
|
Зарплата виробничих робочих |
|
|
|
|
|
|
|
Відрахування на соціальне страхування |
|
|
|
|
|
|
|
Технологічна електроенергія |
|
|
|
|
|
|
|
Цехові витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Амортизація (у цехах) |
|
|
|
|
|
|
|
Допоміжні матеріали (у цехах) |
|
|
|
|
|
|
|
Транспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Техобслуговування (будівлі й спорудження) |
|
|
|
|
|
|
|
Зарплата допоміжним робітникам |
|
|
|
|
|
|
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
|
|
|
Інші виробничі витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Загальногосподарські витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Амортизація (адміністративні будівлі) |
|
|
|
|
|
|
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
|
|
|
Поставки |
|
|
|
|
|
|
|
Зарплата адміністративному персоналу |
|
|
|
|
|
|
|
Інші адміністративні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Невиробничі витрати |
|
|
|
|
|
|
|
РАЗОМ ВИТРАТИ |
|
|
|
|
|
|
|
Крок 3 – Переробіть таблицю, щоб згрупувати різні категорії витрат.
Для розподілу непрямих витрат на окремі продукти необхідно попередньо обрати базу розподілу. Рекомендується використати традиційний підхід – прямі витрати.
Таблиця 6 – Віднесення витрат на одиницю продукції та визначення собівартості продукції
Стаття витрат |
Витрати на одиницю продукції, грн./шт. |
Витрати на тип продукції, грн. |
Витрати по заводу |
||||
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
Мотори |
Вимикачі |
Тостери |
||
Основні матеріали |
|
|
|
|
|
|
|
Покупні вироби |
|
|
|
|
|
|
|
Зарплата виробничих робочих |
|
|
|
|
|
|
|
Відрахування на соціальне страхування |
|
|
|
|
|
|
|
Технологічна електроенергія |
|
|
|
|
|
|
|
Амортизація (у цехах) |
|
|
|
|
|
|
|
Допоміжні матеріали (у цехах) |
|
|
|
|
|
|
|
Транспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Техобслуговування (будівлі й спорудження) |
|
|
|
|
|
|
|
Зарплата допоміжним робітникам |
|
|
|
|
|
|
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
|
|
|
Інші виробничі витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Амортизація (адміністративні будівлі) |
|
|
|
|
|
|
|
Енергія та вода |
|
|
|
|
|
|
|
Поставки |
|
|
|
|
|
|
|
Зарплата адміністративному персоналу |
|
|
|
|
|
|
|
Інші адміністративні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
Невиробничі витрати |
|
|
|
|
|
|
|
РАЗОМ ВИТРАТИ |
|
|
|
|
|
|
|