1. По субъекту налогообложения: налги на юридические лица и на физические лица

2. Налоги по субъекту использования (уровень управления): федеральные, региональные, местные.

3. Н

   Прямые налоги

   Взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов

   алоги по объекту налогообложения: на доходы и на имущество или на потребление

Первый вид – налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др.

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налоги на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Д

Косвенные налоги

устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги

Фискальные

монопольные

налоги

Акцизы

Таможенные тарифы

Акцизы на товары и услуги частных предприятий.

Фискальные монопольные налоги на товары массового потребления, производимые в государственном секторе.

Таможенные тарифы на экспортные и импортные товары и услуги.

анные по распределению прямых и косвенных налогов приводятся в таблице 3.7.

Таблица 2

Доля прямых и косвенных налогов в некоторых странах ( в % ко всем налоговым поступлениям, 1998 г.)

Страна	Прямые	Косвенные
США	95,5	4,5
Япония	59,6	40,4
Великобритания	59,4	40,6
Германия	42,5	57,5
Франция	37,3	61,9

Как правило, в бюджет центрального правительства поступают главные налоги - подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Доходная часть бюджетов республик, областей, штатов формируется по-разному. Так, в США за бюджетами штатов закреплена основная часть косвенных налогов и прежде всего налог с продаж, в ФРГ – бюджеты земель получают 50% поступлений по основным прямым налогам. Источниками доходов местных бюджетов выступают различные местные налоги.

4. По методу формирования налоговой ставки: прогрессивные, регрессивные, пропорциональные.

Существуют различные методы построения налоговой ставки :

Регрессивные ставки

понижаются по мере увеличения дохода

По мере роста дохода выплачивается меньшая его доля

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода

Всегда выплачивается одинаковая сумма безотносительно к параметру дохода

Пропорциональные ставки

означают, что процент отчислений остается неизменным, независимо от размера дохода

По мере роста дохода выплачивается одинаковая доля дохода

Прогрессивные ставки

предполагают повышение ставки обложения по мере возрастания дохода

Доля налога в доходе по мере его увеличения возрастает

П одоходный налог обычно является прогрессивным, хотя степень прогрессивности в различных странах разная. Налог на прибыль носит пропорциональный характер. Налог с продаж, налог на добавленную стоимость и поимущественные налоги (если по ним нет значительных льгот для малоимущих) выступают в качестве регрессивных, ибо богатые большую часть своих доходов сберегают, в то время как субъекты с низкими доходами тратят почти все свои доходы на текущее потребление, попадая тем самым под косвенное налогообложение.

Впервые зависимость между величиной налоговых ставок, инвестиционной активностью товаропроизводителей и налоговыми доходами государства исследовал и графически отобразил американский экономист А. Лаффер (рис. 3.7).

Рис. 3..7 Кривая Лаффера

Кривая дает ответ на вопрос, при какой ставке налогов налоговые поступления в бюджет максимальны. Если налоговые ставки неоправданно высоки (например, точка N), то снижение ставки простимулирует предпринимательскую деятельность и приводит к росту объемов производства, а значит к увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Однако идеальная шкала налогообложения различна для разных стран и зависит от национальных, психологических, и культурных факторов.

Рациональное уклонение от налога

К

Амортизационные отчисления –

сумма износа производственных фондов, относимая на себестоимость продукции и формирующая фонды капитального ремонта и полного восстановления основных фондов.

Нормативы амортизационных отчислений регулируются государством.

сожалению, теоретически установить оптимальное значение налоговой ставки не удается. Однако, практика свидетельствует о том, что суммарные налоговые изъятия из валового дохода, которые превышают 35-40% его величины, крайне нежелательны – ведь они снижают деловую активность фирм и населения в целом. Очевидно, что для каждой страны ответ (даже если он и найден эмпирически) будет свой, отражающий специфику конкретной страны в конкретных временных условиях. Так, современная система личных подоходных налогов в США предусматривает максимальную ставку в 33%, в то время как шкала подоходного налогообложения в Швеции имеет своим пределом 72%.

О

Ускоренная амортизация –

правительственное разрешение на списание амортизации в масштабах, существенно превышающей реальный износ основного капитала,

пыт многих развитых стран свидетельствует, что государство часто использует налоги как средство стимулирования инвестиций и экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной продукции. С этой целью используются налоговые льготы - освобождение отдельных отраслей и производств от уплаты налогов или снижение их размеров, предоставление отсрочек по уплате налогов, ускоренная амортизация, разрешающая переводить часть прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки и другие. Налоговые льготы часто используются для стимулирования развития тех производств и отраслей, которые имеют стратегическое значение для развития национальной экономики. Так, например, во многих странах существуют значительные налоговые льготы для предприятий малого бизнеса, для тех производств, которые ориентированы на развитие и внедрение новейших технологий.

Таким образом, с помощью налоговых льгот государство воздействует на инвестиционный процесс в определенном направлении, реализуя при этом общеэкономические цели.

Система налогообложения представляет собой гибкий рычаг регулирования со стороны государства процесса воспроизводства индивидуального капитала.