Тема 4. Податок на прибуток

1. Платники, об’єкт та ставки оподаткування

2. Порядок визначення та склад доходів

3. Порядок визначення та склад витрат

4. Порядок визначення амортизації

5. Порядок і строки сплати податку та подання Декларації

1. Платники, об’єкт та ставки оподаткування

Платниками податку на прибуток є:

1) резиденти:

- суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;

- управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту. Перелік робіт та послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту, визначається Кабінетом Міністрів України.

Доходи залізниць, отримані від основної діяльності залізничного транспорту, визначаються в межах надходжень доходу, перерозподіленого між залізницями в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України;

- підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;

- неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу;

- відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 133.1.1 цього пункту, визначені відповідно до розділу І цього Кодексу, за винятком представництв.

2) нерезиденти:

- юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;

- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

Установи кримінально-виконавчої системи та їх підприємства, які використовують працю спецконтингенту, спрямовують доходи, отримані від діяльності, визначеної спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади з питань виконання покарань України, на фінансування господарської діяльності таких установ та підприємств, із включенням сумм таких доходів до відповідних кошторисів їх фінансування, затверджених зазначеним органом виконавчої влади.

Об’єктом оподаткування є:

1) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 – 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 – 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 ПКУ «Порядок обчислення податку»;

2) дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 ПКУ «Особливості оподаткування нерезидентів», з джерелом походження з України.

Ставки податку:

З 01.04.11 р. по 31.12.11 р. основна ставка становитиме 23 %.

Надалі вона поступово знижуватиметься:

-з 01.01.12 р. по 31.12.12 р. – 21 %;

- з 01.01.13 р. по 31.12.13 р. – 19 %;

- з 01.01.14 р. – 16 %

На період із 01.04.11 р. до 01.01.16 р. на нульову ставку оподаткування можуть розраховувати платники податку на прибуток, які одночасно відповідають двом умовам:

- доход кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 млн. грн.;

- нарахована за кожний місяць звітного періоду зарплата (доход) працівників, які перебувають із платником податку в трудових відносинах, не менша, ніж дві мінімальні зарплати, розмір якої встановлено законом (п. 54.6 ПКУ).

При цьому вони мають додатково відповідати одному із таких критеріїв:

а) утворені після 01.04.11 р.;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років) щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує З млн. грн., та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку до набрання чинності ПКУ та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від ре-алізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 млн. грн., а середньооблікова кількість працівників – до 50 осіб.

Нульова ставка оподаткування не поширюється на суб'єкти осподарювання, які:

1) утворені в період після набрання чинності ПКУ шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення), приватизації та корпоратизації;

2) здійснюють:

2.1) діяльність у сфері розваг, визначену в пп. 14.1.46 р. 1 ПКУ;

2.2) виробництво, оптовий продаж, експорт-імпорт підакцизних товарів;

2.3) виробництво, оптовий та роздрібний продаж пально-мастильних матеріалів;

2.4) видобуток, серійне виробництво та виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності";

2.5) фінансову діяльність;

2.6) діяльність з обміну валют;

2.7) видобуток та реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення;

2.8) операції з нерухомим майном, оренду (у тому числі надання в оренду торгових місць на ринках та/або у торгівельних об'єктах);

2.9) діяльність із надання послуг пошти та зв'язку;

2.10) діяльність із організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

2.11) діяльність із надання послуг у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України "Про телебачення і радіомовлення";

2.12) охоронну діяльність;

2.13) зовнішньоекономічну діяльність (окрім діяльності у сфері інформатизації);

2.14) виробництво продукції із давальницької сировини;

2.15) оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі;

2.16) діяльність у сфері виробництва та розподілення електроенергії, газу та води;

2.17) діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку, інжинірингу; надання послуг підприємцям.