§ В. Нормативный метод

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 5 (см. с. 34).

Этапы применения нормативного метода

Подготовительный Производство Определение

этап себестоимости

--------------------- --------------------- ----------------------

- Разработка - Учет изменений норм - Расчет фактической

технологического - Учет отклонений от себестоимости

процесса норм продукции

- Нормирование

затрат

- Утверждение норм

затрат по основным

материалам, времени

на обработку деталей

и т.д.

- Разработка

нормативной

калькуляции

Схема 5

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

Рассмотрим составление нормативной калькуляции на примере.

Пример. ООО "Омега" производит канцтовары. Для производства ручек были разработаны следующие нормы:

- нормативные затраты пластмассы - 2 г на одну ручку;

- нормативная цена за пластмассу - 3 руб. за грамм;

- нормативная цена на подвижной механизм - 2 руб. за шт.;

- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и 0,07 ч в сборочном цехе;

- норматив оплаты труда - 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. в сборочном цехе;

- нормативный коэффициент накладных расходов - 60 руб. на час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную себестоимость одной ручки (таблица 6):

Таблица 6

Норматив	Сумма (руб.)
Пластмасса	6 (2 г x 3 руб.)
Подвижной механизм	2 руб.
Трудозатраты	5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч x 70 руб.)
Накладные расходы	5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч))
Итого	19,3

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным. Порядок отражения расходов по счетам бухгалтерского учета представлен на схеме 6 (см. с. 36).

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

при использовании нормативного метода

в течение периода в конце периода

---------------------- -------------------

Отражена нормативная себестоимость Отражены фактические затраты и Сформирована фактическая

готовой продукции отклонения себестоимость готовой продукции

---------------------------------- --------------------------------- -------------------------------

┌─┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ │ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ │ ┌──────────┐

│П│ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │ │Счет 10 │

│р│ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│

│я│ │ │ │ │/│\ │ │ │ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │ │/│\/│\ │

│м│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └────────┼─┘ └─┼────────┘ │ └────────┼─┘ └─┼──┼──┼────┼─┼─┘ │ └─┼────────┘

│ │ └──────┘ │ └─────┘ │ │ └───┼────┘ │

│з│ │ │ │ │ перерасход

│а│ │ ┌──────────┐ │ │ - - ─┼─ - - ─┘

│т│ │ │Счет 70 │ │ │ экономия

│р│ │ │Дт Кт │ │ │ (сторно)

│а│ │ │ │ │ │ │ │

│т│ │ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │ │

└─┘ │ └────────┼─┘ │ │ │

┌─┐ │ └────────┘ │ │

│Н│ │ │ │

│а│ │ ┌──────────┐ │ │

│к│ │ │Счет 25 │ │ │

│л│ │ │Дт Кт │ │ │

│а│ │ │ │ │ │ │

│д│ │ │ │ │ │ │

│н│ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ └────────┼─┘ │ │

│е│ │ └───────────┘ │

│ │ │ │

│з│ │ │

│а│ │ │

│т│ │ │

│р│ │ │

│а│ │ │

│т│ │ │

│ы│ │ │

└─┘ │ │

Схема 6

Фактическая себестоимость калькуляционной единицы - С - определяется по формуле:

факт

С = С + И + О,

факт норм

где С - нормативная себестоимость;

норм

И - величина изменений норм;

О - величина отклонений от норм.

В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Рассчитаем фактическую себестоимость продукции.

Пример. ООО "Импульс" выпускает группу однородных изделий А, Б и С. По данным учета была рассчитана фактическая себестоимость по каждому изделию (таблица 7):

Таблица 7

Наименование изделия	Выпуск (шт.)	Нормативная себестоимость (руб.)		Изменение норм (руб.)		Отклонение от норм (руб.)		Фактическая себестоимость (руб.)
		на единицу	на выпуск					на выпуск	на единицу
Изделие А	1000	200	200 000		-3 330		-10 120		186 550	186,55 (186 550 : 1000)
Изделие Б	1200	230	276 000		+4 550		+15 350		295 900	246,58 (295 900 : 1200)
Изделие С	1500	300	450 000		-21 520		+46 280		474 760	316,51 (474 760 : 1500)
Итого			926 000		-20 300		+51 510		957 210

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

по изделию А:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия А" Кредит 20

- 200 000 руб. - оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- 186 550 руб. - учтены фактические расходы в течение месяца по изделию А в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20

- 13 450 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной по изделию А.

по изделию Б:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия Б" Кредит 20

- 276 000 руб. - оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- 295 900 руб. - учтены фактические расходы по изделию Б в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20

- 19 900 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию Б.

по изделию С:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия С" Кредит 20

- 450 000 руб. - оприходовано готовое изделие С по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- 474 760 руб. - учтены фактические расходы по изделию С в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия С от нормативной" Кредит 20

- 24 760 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию С.

Если вся продукция полностью завершена производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным производством (счет 20) и запасами готовой продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90-2).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.