6.3. Понятие налогового права. Налоговые правоотношения и их особенности.

Понятие налогового права

Налоговые правоотношения и их особенности

Налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирую­щих общественные отношения, связан­ные с установлением и взиманием нало­гов и сборов, а также отношения, возни­кающие в процессе налогового контро­ля и привлечения виновных лиц к от­ветственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время в юридической нау­ке существует несколько мнений по во­просу о месте и роли налогового права в системе права.

Налоговое право рассматривается как:

1. подотрасль финансового права (Г.В. Петрова, А.В. Брызгалин);

2. самостоятельная отрасль права (В.В. Витрянский, С.А. Герасименко, Ю.А. Тихомиров, В.А. Парыгина, А.А. Тедеев).

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взи­мания налогов и сборов, применения мер ответствен­ности за налоговые правонарушения, участники кото­рых наделены субъективными правами и несут юриди­ческие обязанности.

Особенности налоговых правоотношений:

• возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязатель­ных платежей;

• формально определены, т. е. налоговые правоотно­шения регулируют четко определенные связи, склады­вающиеся между определенными субъектами;

• обеспечены государственным принуждением — в слу­чае нарушения налогового законодательства возника­ет ответная реакция государственного охранительного механизма.

Налоговые правоотношения состоят из следующих эле­ментов: субъектов, объектов и содержания.

Структура налоговых правоотношений

Субъект налогового правоотношения

Объект налогового правоотношения

1

2

Субъектом налогового правоотношения является лю­бое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участни­ком налоговых правоотношений, носителем субъектив­ных прав и обязанностей.

Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособнос­тью и дееспособностью, которые в совокупности пред­ставляют собой налоговую правосубъектность.

Налоговая правоспособность определяется как спо­собность физических и юридических лиц иметь права и исполнять обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговая дееспособность — способность налогопла­тельщиков своими действиями создавать налоговые права и приобретать налоговые обязанности. Данная способность возникает при наступлении определенных условий, например, у юридических лиц — с момента регистрации).

Объектом налогового правоотноше­ния является то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений воз­никает правовая связь. Объектами на­логообложения могут быть:

• имущество (движимое и недвижи­мое);

• доходы (вознаграждение в денежной и натуральной формах за выполнение трудовых обязанностей, гонорары, ди­виденды, прибыль и др.);

• операции по реализации товаров (ра­бот, услуг) и др.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяе­мый специальным налоговым законом.

1

2

Статья 4 Налогового кодекса Республики Беларусь ус­танавливает исчерпывающий перечень субъектов нало­говых правоотношений, в который включены:

1. организации и физические лица, являющиеся пла­тельщиками налогов и сборов;

2. организации и физические лица, являющиеся нало­говыми агентами;

3. Министерство по налогам и сборам Республики Бела­русь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (налоговые органы);

4. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (таможенные органы);

5. республиканские органы государственного управле­ния, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, по­мимо налоговых и таможенных органов, прием и взи­мание налогов, сборов (пошлин).

1

2

6) Комитет государственного контроля Республики Бе­ларусь и его органы (органы государственного контро­ля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (финансовые органы), иные уполномоченные органы при решении вопросов, отне­сенных к их компетенции настоящим Кодексом и дру­гим законодательством.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывает­ся через права и обязанности субъектов правоотношения.

1

2

Статья 4 Налогового кодекса Республики Беларусь ус­танавливает исчерпывающий перечень субъектов нало­говых правоотношений, в который включены:

1. организации и физические лица, являющиеся пла­тельщиками налогов и сборов;

2. организации и физические лица, являющиеся нало­говыми агентами;

3. Министерство по налогам и сборам Республики Бела­русь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (налоговые органы);

4. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (таможенные органы);

5. республиканские органы государственного управле­ния, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, по­мимо налоговых и таможенных органов, прием и взи­мание налогов, сборов (пошлин).

1

2

6) Комитет государственного контроля Республики Бе­ларусь и его органы (органы государственного контро­ля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (финансовые органы), иные уполномоченные органы при решении вопросов, отне­сенных к их компетенции настоящим Кодексом и дру­гим законодательством.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывает­ся через права и обязанности субъектов правоотношения.