Оценка основных средств

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, оста­точной стоимости, балансовой, ликвидационной стоимости.

Принимаются ОС к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их по­ставщику, договором купли - продажи (продавцу);

• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строи­тельного подряда и иным договорам;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных плате­жей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основ­ных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую при­обретен объект основных средств;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изго­товлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в ко­тором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств обще­хозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредст­венно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласо­ванная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изго­товителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статисти­ки; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по до-говору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету - по рыночной стоимости.

При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность аренда­тора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предпри­ятия.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.), относятся затраты при передаче в пользование.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. №26н).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствую­щих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьше­ние) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложе­ний, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных

средств или по завершении работ, носящих капитальный характеру списываются в де-

2бо получения, учитываются как'ти могут быть использованы данные оценах00000000000000000000000000000000000000000000000000000000 бет счета учета основных средств.

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собствен­ный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортиза­ции).

Восстановительная стоимость - это сумма затрат на воспроизводство ОС на момент оценки, т.е. сколько стоит приобрести такой же или аналогичный объект ОС в настоящее время. Для определения восстановительной стоимости производят пере­оценку ОС с учетом инфляции, т.е. определяют цену объекта ОС на данное время.

Остаточная стоимость - реальная стоимость объекта на конкретный момент эксплуатации, она равна первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом износа, равного сумме начисленной амортизации.

Балансовая стоимость - это стоимость, по которой объекты ОС отражены в ба­лансе. В настоящее время это остаточная стоимость.

Ликвидационная стоимость - это стоимость, по которой списанный объект можно реализовать или стоимость, которая относится на убытки при ликвидации ОС. Чтобы определить ликвидационную стоимость надо к остаточной стоимости приба­вить расходы на ликвидацию.

Амортизация основных средств

Под воздействием производственного процесса и внешней среды ОС постепен­но изнашиваются, наступает их физический и моральный износ, что уменьшает рен­табельность предприятия. При этом стоимость средств труда, постепенно в процессе эксплуатации в течение нормативного срока службы, переносится на готовый про­дукт путем начисления амортизации.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на производимый продукт или услуги, в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстанов­ления ОС.

Амортизируются основные средства стоимостью свыше 20 тыс. рублей. Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс. рублей за единицу, а также приобре­тенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в экс­плуатацию. В целях обеспечения их сохранности при эксплуатации з организации должен быть организован учет и контроль за их использование.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, опера­тивного управления.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, произ­водимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуще­ствляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организа-

ций за исключением имущества приобретенного за счет предпринимательской дея-­ тельности. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с пер- вого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением нрава собственности или иного вещного права.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахож­дения на реконструкции и модернизации продолжительностью более трех месяцев.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период кон­сервации объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 ме­сяцев. Срок их службы в этом случае нужно увеличить на время нахождение в кон­сервации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объ­екта основных средств призвано приносить доход организации или служить для вы­полнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерско­му учету.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определя­ется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема ра­бот, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном поряд­ке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово предупредительных всех видов ремонта;

3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (на­пример, срок аренды).

Для целей налогового учета амортизируемое имущество подлежит распределе­нию по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использо­вания. В соответствии со ст. 258 НК РФ Правительство РФ постановлением от 01.01.02 № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы. Пунктом 1 данного постановления предусмотрена возможность ис­пользования Классификации для целей бухгалтерского учета. Таким образом, права налогоплательщиков по самостоятельному установления срока полезного использо­вания приобретенных объектов основных средств и объектов нематериальных акти­вов в целях налогообложения, по сравнению с ПБУ 6/01, значительно ограничены.

Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые способы начисления амортизации. Здесь имеются боль-

шие различия между ПБУ 6/01 положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств и Налоговым Кодексом». Если ПБУ 6/01 предоставляет возможность выбора одного из четырех способов начисления амортизации по основным средствам: 1) ли­нейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ, услуг), то ст. 259 НК РФ для целей налогообложе­ния разрешается использовать только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (применение данного метода не допускается в отношении объектов восьмой-десятой амортизационных групп, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зда­ниям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из 2-х методов, линейный или нелинейный.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируе­мого имущества, (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза­ции в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n)×100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произве­дение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортиза­ции, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

К = (2/n)×100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисле­ния амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использо­вания данного объекта, (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Главой 25 НК РФ определен особый порядок постановки на учет основных средств, права на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Права на недвижимое имущество также подлежат обязательной государственной ре­гистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной ре­гистрации прав не недвижимое имущество и сделок с ним»). Значит, право собствен­ности у приобретателя возникает с момента государственной регистрации. С этого же момента начисляется амортизация.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизацион­ных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, от­ражаются в бухгалтерском учете в. том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном пе­риоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов ос­новных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амор­тизации.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисле­ния производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в слу­чаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды.

Восстановление основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатывае­мой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово - предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые норма­тивные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, ка-

чество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первона­чальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответст­вующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

• подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на кото­ром аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета рас­четов;

• хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обра­щения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объ­ектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация мо­жет создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендован­ных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки про­изводства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из смет­ной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес).

Учет аренды основных средств

Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во вре­менное владение и пользование или во временное пользование оформляется догово­ром аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущест­ва в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора ку­пли - продажи такого имущества.

Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

Выбытие основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) ка­питал других организаций;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к аренда­тору;

• по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстанов­ления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в ор­ганизации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая ко­миссия, в состав которой входят руководитель, главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители компетентных организации способных установить пригодности или непригодность ОС к использованию.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой техниче­ской документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непри­годности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконст­рукция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

• составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ос­новных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объ­екта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуа­тацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начислен­ной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможно­сти восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, при-

годные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходу­ются как вторичное сырье.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списа­ние автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в ин­вентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в доку­менте, открываемом по месту его нахождения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по догово­ру дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юри­дического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом о приеме - передаче основных средств (форма N ОС-1).

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется ак­том о приеме - передаче {форма N ОС-1), на основании которого бухгалтерская служ­ба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

В конце квартала при оформлении отчета аптеки составляется «Отчет о движе­нии ОС» (ведомственная форма № АП-56).

Доходы, расходы списываются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и влияют на финансовые результаты организации.