2.6.3. Учет кредитов и займов

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов по их обслуживанию» ПБУ 15/01), утвержденное при­казом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зайцам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев).

В то же время пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет предприятиям перевести долго­срочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней. В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты, кроме

этого предприятию иногда приходиться нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию. услуги связи и т.д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы, при­чем делать это можно:

• в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

• равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа (в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской за­долженности).

Как будет поступать предприятие, решать ему самому. Но в любом случае при­нятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике.

Проценты по начисленным кредитами займам предприятие может в целях на­логообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269 Налогового ко­декса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полу­ченным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитами займам более чем на 20 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кредиты и займы счита­ются сопоставимыми, если:

• они выданы в одной и той же валюте;

• у них одинаковые сроки возврата;

• у них одинаковые обеспечения;

• они попадают в одну и ту же группу риска.

А если предприятие получило кредит или заем, у которого нет аналогов? Тогда проценты можно учесть при налогообложении в следующих размерах:

- по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансирования Центрального банк. РФ, увеличенная в 1,1 раза.

Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки предприятия зе отчетный (налоговый) период. Обратите внимание: выручка берется без НДС и налога с продаж.

Сумму резерва включается во внереализационные расходы сразу, равномерно I течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв).

2.7. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Чтобы равномерно включать расходы в издержки производства и обращения предприятия могут создавать различные резервы. Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешать создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков;

• ежегодные вознаграждения за выслугу лет;

• вознаграждения по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• подготовительные работы в сезонных производствах;

• рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия:

• ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

• сомнительных долгов;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

Налоговый кодекс РФ разрешает создавать только 2 резерва:

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267).

Это не означает, что организация не имеет права создавать другие резервы, просто при определении налоговой базы по налогу на прибыль, другие резервы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (кроме двух указанных в Налоговом кодек­се).