2.6. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.

Когда используется метод начисления, доходы и расходы учитываются в тон периоде, в котором они отражены в учете, при кассовом же методе доходы считываются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены.

Если вы решили учитывать доходы и расходы кассовым методом, имейте в виду: его могут применять только те предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. При этом выручка берется без учета НДС и налога с продаж.

2.6.1. Списание общехозяйственных расходов

В приказе об учетной политике предприятия, также должно указать, как оно будет списывать общехозяйственные расходы. Здесь возможно два варианта.

В первом предприятии списывает эти расходы в дебит счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

Но можно поступить и по-другому. В конце отчетного периода предприятие

распределяет общехозяйственные расходы - списывает их на счета 20 «Основное производство», или 44 «Издержки обращения».

В этом случае в учете делается следующая проводка:

Дебет20 (44) кредит 26 - списание общехозяйственные расходы.

В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или косвенные расходы, как они называются в главе 25 НК РФ) вычитаются из доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же вы применяете кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены,

2.6.2. Списание расходов будущих периодов

Что такое расходы будущих периодов? Это все те расходы, которые были про­изведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Такие расходы сна­чала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Причем порядок их списания предприятие устанавливает самостоятельно. Например, это можно делать;

• равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Порядок списания расходов будущих периодов в целях налогового учета зави­сит от вида этих расходов.

Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нужно разделить на рав­ные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не закон­чится срок полезного использования проданного основного средства. Такой порядок установлен статьей 268 Налогового кодекса РФ.

А в статье 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списания расходов по ремонту основных средств. Напомним, что такие расходы можно сразу списать на затраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом расходы не должны превышать 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. А расходы сверх этого норматива списываются так:

• равномерно в течение пяти лет, если ремонтировались основные средства четвер­той - десятой амортизационных групп;

• равномерно в течение срока полезного использования имущества, если ремонти­ровались основные средства первой - третьей амортизационных групп.