Глава 3: Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

При аудите основных средств аудитор может столкнуться со следующими характерными ошибками и нарушениями:

- нарушения при оформлении первичных документов;

Пример. В ходе проверки выявлено, что во всех актах приема-передачи отсутствует характеристика объектов основных средств, как правило, в данном разделе дублируется название основного средства, что, по мнению аудиторов, некорректно. Так, для компьютеров в разделе «Характеристика основного средства» должна быть указана следующая информация:

- характеристика монитора;

- характеристика жесткого диска;

- сведения о материнской плате;

- сведения об оперативной памяти, видео карте и др.

- отражение на счете 01 «Основные средства» в качестве основных средств активов, являющихся капитальными вложениями (например, оборудования, находящегося в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который поданы документов на государственную регистрацию);

- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

Пример: В офисе проверяемой организации находился ксерокс, принадлежавший директору (и вследствие этого не отраженный в учете). Ксерокс фактически был передан директором своей организации и использовался в производственных целях, в связи с чем регулярно приобреталась и списывалась на себестоимость бумага. При налоговой проверке правомерность списания на себестоимость бумаги была оспорена, так как документально наличие на предприятии ксерокса подтверждено не было.

- включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования или наоборот, признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно;

Пример: Организация приобрела компьютер в стандартной комплектации (процессор, монитор, принтер) и отразила в учете каждую указанную часть как отдельный инвентарный объект. Если для указанных частей не установлены различные сроки полезного использования (изготовителем, например, установлен срок для компьютера в целом), то организации нет оснований для такого решения (см. письмо Минфина РФ № 04-02-05/6 от 02.12.1999 г.);

несоответствие данных учетных регистров данным, содержащимся в системных документах;

- отражение на счете 01 «Основные средства» в качестве основных средств объектов, приобретенных для последующей перепродажи;

- нерегулярное проведение переоценки основных средств;

- неточное отражение в учете сумм уценки и дооценки;

- отсутствие системных документов, обосновывающих правомерность учетных данных;

Пример: Учредитель организации в соответствии с уставом должен внести денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Вместо этого он вносит основные средства, что организация и отражает в учете.

Основное средство списано со счета 01 как переданное в качестве вклада в уставный капитал. Однако учредительный договор, предусматривающий эту операцию, в организации отсутствует.

- невключение в первоначальную стоимость основного средства фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением.

Пример: Работник ездил в командировку по вопросу приобретения для организации основного средства. Бухгалтер отнес командировочные расходы на счет 26, а следовало включить их в первоначальную стоимость основного средства путем отражения на счете 08.

- начисление сумм амортизации выше стоимости объекта основных средств;

- неточное определение срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету;

- приостановление начисления амортизационных отчислений в течении срока полезного использования объекта основных средств без достаточных на то оснований (например, консервация основных средств);

- изменение первоначальной стоимости основных средств, не предусмотренное ПБУ 6/01;

Пример: Проверяемая организация являлась собственником производственного здания, стоимость которого была отражена на счете 01. Для оформления в бюро регистрации свидетельства на право собственности пришлось оплатить услуги проектно-инвентаризационного бюро, связанные с кадастровой съемкой. Эту сумму организация отнесла на увеличение стоимости здания, что и было оспорено при проверке.

- отражение в учете основных средств, полученных по договорам мены или дарения, не по рыночной стоимости;

- неотражение увеличения первоначальной стоимости основного средства при проведении реконструкции или модернизации.

Пример: В ходе аудиторской проверки ООО «Гранит» аудитором было установлено, что оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. были отнесены на текущие расходы. В учете организации были сделаны следующие записи:

ДТ 20 КТ 60 80 000 руб.

ДТ 19 КТ 60 14 400 руб.

В нарушение п. 27 ПБУ 6/01 организация допустила следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания были отнесены на текущие расходы. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности и финансовых результатов.

- несоответствие стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

На основании имеющихся данных и выявленных несоответствий, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проверить и подтвердить правомерность исчисления налога на имущество не представляется возможным.

- неточное отражение доходов и расходов в списания с бухгалтерского учета объектов основных средств;

- недостоверное (не подтвержденное инвентаризацией), неполное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.